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1、营业税改征增值税专题探讨,更多会计资料加微信hqjq777777,目录,一、营业税改增值税的进程 二、营业税与增值税的区别与联系 三、 财税【2016】36号文 四、“营改增”对建筑企业税负产生的影响 五、建筑企业“营改增”财务管理应对措施 六、房地产营改增“十问十答” 七、生活服务业营改增“十问十答” 八、金融保险业营改增,一、营改增进程,概述 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。 2012年1月上海率先启动交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的改革试点 ，8月起分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、
2、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。 财政部 国家税务总局于2013年5月24日发文关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）：经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 财政部 国家税务总局于2013年12月12日发文关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）：经国务院批准，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。,一、营改增进程,意义 这是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影
3、响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。 注：本次税改为推动相关行业的进一步发展，在经济上的积极意义是毋庸置疑的，营业税其本身具有的会导致重复征税，加重企业税收负担的先天缺陷，使其早已在世界上绝大多数国家销声匿迹，故营业税改征增值税也将是我国税制改革向国际化趋同的一次重要的里程碑，是历史的潮流。,一、营改增进程,营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额作为课税对象而征收的一种商品劳务税。 增值税，是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、
4、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 营业税与增值税的主要区别体现在计税原理、计税基础、与价格的关系、税额计算、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。 营业税与增值税的联系主要体现在同属于流转税税种。,二、营业税与增值税的区别与联系,营业税与增值税的区别,营业税与增值税的区别,1、增值税的含义 是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值额相当于商品价值 C（生产成本）V（工资）M（剩余价值）中的VM部分。,例题：某企业生产某产品，设备损耗30元，原材料投入70元，人工耗费60元，产品售价210元。 产品增值额
5、=（C+V+M）- C = 210 100 = 110 人类对原材料加工后，原材料变成了产品，人类的劳动提高了材料的价值。,增值税的类型,例题：假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。 分别计算不同增值税情况下该货物的增值额。,三、增值税的计算,纳税人 和扣缴义务人 征税范围 税率和增收率 应纳税额的计算 税收减免 起征点 征收管理,15,纳税人和扣缴义务人,试点纳税人：财税【2016】36号文件附件1 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）
6、的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 原营业税纳税人：中华人民共和国营业税暂行条例国务院颁布 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。,16,纳税人和扣缴义务人,原增值税纳税人：中华人民共和国增值税暂行条例国务院颁布 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。,17,纳税人和扣缴义务人,财税【2016】36号文件附件1实施办法： 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（
7、以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,18,纳税人和扣缴义务人,中华人民共和国建筑法 第二十条 承包建筑工程的单位应当持有依法取得的资质证书，并在其资质等级许可的业务范围内承揽工程。 禁止建筑企业超越本企业资质等级许可的范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业已任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照以本企业的名义承揽工程。,19,纳税人和扣缴义务人,扣缴义务人 财税【2016】36号附件1试点实施办法 中华人民共和国境外（以下称境外）单位
8、或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 财税【2016】36号附件2试点有关事项的规定 一、（十五）扣缴增值税适用税率。 境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。,20,纳税人和扣缴义务人,扣缴义务人 财税【2016】36号附件2试点有关事项的规定 二、3原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同
9、、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,非居民代扣增值税,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以收入全额为应纳税所得额。按照现行增值税有关规定，增值税为价外税，因此，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全 额，作为企业所得税计税依据。 举例如下：非居民企业与境内某公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税部门缴纳营业税），合同价款为100万元人民币，合同约定各项税费由非居民企业承担，假定增值税适用税率为6%，则该境内公司应扣缴非居民企业所得税计算如下：应纳税所
10、得额=100/1+6%=94.34(万元)应纳税额=94.34*10%=9.34（万元）,22,纳税人的分类,纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 小规模纳税人：应税行为的年应征增值税销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人小规模纳税人； 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 财税【2016】36号 附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定 一、试点纳税人中（五）一般纳税人资格登记。公告23号 试点实施办法第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以
11、对年应税销售额标准进行调整。,23,纳税人的分类,一般纳税人（1）应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人；（2）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,24,纳税人的特殊规定,两个或者
12、两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。,三类纳税人的区别,26,征税范围,财税【2016】36号附件1 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。 水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 贷款服务 电信服务,27,征税范围,财税【2016】36号附件1 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： （一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。 1
13、.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。,28,征税范围,财税【2016】36号附件1 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外： （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,29,征税范围,财税【2016】36号附件1 有偿，是指取得货币、货物或
14、者其他经济利益。 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,30,征税范围,财税【2016】36号附件1 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （四）财政部和国家
15、税务总局规定的其他情形。,31,征税范围,财税【2016】36号附件1 视同销售 （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,32,征税范围,财税【2016】36号附件2 视同销售 （十六）其他规定。 1.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。,33,税率、征收率和预征率,财税
16、【2016】36号附件1 税率和预征率是针对一般纳税人的；征收率是针对小规模纳税人 税率： 1、 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 2、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 3、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 4、其他税率为6,34,税率、征收率和预征率,财税【2016】36号附件4 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,35,36,税率、征收率和预征率,财税【2016】36号附件1 增收率 1、增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 2、 附件2：公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。 试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。,37,税率、征收率和预征率,财税【2016】36号附件1 增收率5%试点纳税人附件2 1、一般纳税人销售其2
