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1、新会计制度相关业务分录,广东商学院 会计学院 李淑珍 副教授,第五部分财务报表编制说明 一、资产负债表编制说明 （一）本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净 资产的情况。 （二）本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资 产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定 的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负 债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年 初余额”栏内。 （三）本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法： 1.资产类项目 （1）“货币资金”项目，反映事业单位期末库存现金、银行存 款和零余额账户用款额度的合计数。本项目应
2、当根据“库存现金”、 “银行存款”、“零余额账户用款额度”科目的期末余额合计填列。 （2）“短期投资”项目，反映事业单位期末持有的短期投资成 本。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额填列。 （3）“财政应返还额度”项目，反映事业单位期末财政应返还 额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额 填列。 （4）“应收票据”项目，反映事业单位期末持有的应收票据的 票面金额。本项目应当根据“应收票据”科目的期末余额填列。 （5）“应收账款”项目，反映事业单位期末尚未收回的应收账款余额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。,（6）“预付账款”项目，反映事业单位预付给商品或者劳
3、务供 应单位的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。 （7）“其他应收款”项目，反映事业单位期末尚未收回的其他 应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。 （8）“存货”项目，反映事业单位期末为开展业务活动及其他 活动耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到 固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本项目应当根 据“存货”科目的期末余额填列。 （9）“其他流动资产”项目，反映事业单位除上述各项之外的 其他流动资产，如将在 1 年内（含 1 年）到期的长期债券投资。本 项目应当根据“长期投资”等科目的期末余额分析填列。 （10）“长期投资”项目
4、，反映事业单位持有时间超过 1 年（不 含 1 年）的股权和债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资” 科目期末余额减去其中将于 1 年内（含 1 年）到期的长期债券投资 余额后的金额填列。 （11）“固定资产”项目，反映事业单位期末各项固定资产的 账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计 折旧”科目期末余额后的金额填列。 “固定资产原价”项目，反映事业单位期末各项固定资产的原 价。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。 “累计折旧”项目，反映事业单位期末各项固定资产的累计折 旧。本项目应当根据“累计折旧”科目的期末余额填列。,（12）“在建工程”项目，反映事业单位期
5、末尚未完工交付使 用的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目 的期末余额填列。 （13）“无形资产”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目期末余额减去 “累计摊销”科目期末余额后的金额填列。 “无形资产原价”项目，反映事业单位期末持有的各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。 “累计摊销”项目，反映事业单位期末各项无形资产的累计摊销。本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余额填列。 （14）“待处臵资产损溢”项目，反映事业单位期末待处臵资产的价值及处臵损溢。本项目应当根据“待处臵 资产损溢”科目的期末借方余额填
6、列；如“待处臵资产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。 （15）“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“待处臵资产损溢”项目金额的合计数填列。,2.负债类项目 （16）“短期借款”项目，反映事业单位借入的期限在 1 年内 （含 1 年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末 余额填列。 （17）“应缴税费”项目，反映事业单位应交未交的各种税费。 本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列 ；如“应缴税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。 （18）“应缴国库款”项目，反映事业单位按规定应缴入国库 的款项（应缴税费除外）。
7、本项目应当根据“应缴国库款”科目的 期末余额填列。 （19）“应缴财政专户款”项目，反映事业单位按规定应缴入 财政专户的款项。本项目应当根据“应缴财政 专户款”科目的期末 余额填列。 （20）“应付职工薪酬”项目，反映事业单位按有关规定应付 给职工及为职工支付的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬” 科目的期末余额填列。,（21）“应付票据”项目，反映事业单位期末应付票据的金额。 本项目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。 （22）“应付账款”项目，反映事业单位期末尚未支付的应付 账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。 （23）“预收账款”项目，反映事业单位期末按合同
8、规定预收 但尚未实际结算的款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末 余额填列。 （24）“其他应付款”项目，反映事业单位期末应付未付的其 他各项应付及暂收款项。本项目应当根据“其他应付款”科目的期 末余额填列。 （25）“其他流动负债”项目，反映事业单位除上述各项之外 的其他流动负债，如承担的将于 1 年内（含 1 年）偿还的长期负债。 本项目应当根据“长期借款”、“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。 （26）“长期借款”项目，反映事业单位借入的期限超过 1 年（不含 1 年）的各项借款本金。本项目应当根据“长期借款”科目 的期末余额减去其中将于 1 年内（含 1 年）到期的长期借款余额
9、后 的金额填列。 （27）“长期应付款”项目，反映事业单位发生的偿还期限超 过 1 年（不含 1 年）的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付 款”科目的期末余额减去其中将于 1 年内（含 1 年）到期的长期应 付款余额后的金额填列。,3.净资产类项目 （28）“事业基金”项目，反映事业单位期末拥有的非限定 用途的净资产。本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列。 （29）“非流动资产基金”项目，反映事业单位期末非流动资产占用的金额。本项目应当根据“非流动资产基金”科目的期末余 额填列。 （30）“专用基金”项目，反映事业单位按规定设臵或提取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金
10、”科目的期末余额填列。 （31）“财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的财政补助 结转资金。本项目应当根据“财政补助结转”科目的期末余额填列。 （32）“财政补助结余”项目，反映事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本项目应当根据“财政补助结余”科目的期末余额填列。,（33）“非财政补助结转”项目，反映事业单位滚存的非财政补助专项结转资金。本项目应当根据“非财政补助结转”科目的期 末余额填列。 （34）“非财政补助结余”项目，反映事业单位自年初至报告 期末累计实现的非财政补助结余弥补以前年度经营亏损后的余额 。 本项目应当根据“事业结余”、“经营结余”科目的期末余额合计 填列；如“事业结余”
11、、“经营结余”科目的期末余额合计为亏损 数，则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额一般 应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目的期 末借方余额（“-”号填列）。 “事业结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现 的事业结余。本项目应当根据“事业结余”科目的期末余额填列； 如“事业结余”科目的期末余额为亏损数，则以“-”号填列。在编 制年度资产负债表时，本项目金额应为“0”。 “经营结余”项目，反映事业单位自年初至报告期末累计实现 的经营结余弥补以前年度经营亏损后的余额。本项目应当根据“经 营结余”科目的期末余额填列；如“经营结余”科目的期末余额为 亏损数，
12、则以“-”号填列。在编制年度资产负债表时，本项目金额 一般应为“0”；若不为“0”，本项目金额应为“经营结余”科目 的期末借方余额（“-”号填列）。,二、收入支出表编制说明 （一）本表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和 结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。（二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为 “上年数”栏，反映上年度 各项目的实际发生数 ；如果本年度收入支出表规定的各个项目的名 称和内容同上年度不一致，应对上年度 收入支出表各项目的名称和 数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表 的“上年 数”栏。 本表“本年
13、累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累 计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 （三）本表“本月数”栏各项目的内容和填列方法： 1.本期财政补助结转结余 （1）“本期财政补助结转结余”项目，反映事业单位本期财政 补助收入与财政补助支出相抵后的余额。本项目应当按照本表中“财 政补助收入”项目金额减去“事业支出（财政补助支出）”项目金 额后的余额填列。 （2）“财政补助收入”项目，反映事业单位本期从同级财政部 门取得的各类财政拨款。本项目应当根据“财政补助收入”科目的 本期发生额填列。 （3）“事业支出（财政补助支出）”项目，反映事业单位本期 使用财政补助发生的各项事
14、业支出。本项目应当根据“事业支出财政补助支出”科目的本期发生额填列，或者根据“事业支出基本支出（财政补助支出）”、“事业支出 项目支出（财政 补助支出）”科目的本期发生额合计填列。,2.本期事业结转结余（4）“本期事业结转结余”项目，反映事业单位本期除财政补 助收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额。本项目应当按照本表中“事业类收入”项目金额减去“事业类支出”项目金额后的 余额填列；如为负数，以“-”号填列。 （5）“事业类收入”项目，反映事业单位本期事业收入、上级 补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的合计数。本项目应当按照本表中“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、 “其
15、他收入”项目金额的合计数填列。 “事业收入”项目，反映事业单位开展专业业务活动及其辅助 活动取得的收入。本项目应当根据“事业收入”科目的本期发生额填列。 “上级补助收入”项目，反映事业单位从主管部门和上级单位 取得的非财政补助收入。本项目应当根据“上级补助收入”科目的 本期发生额填列。 “附属单位上缴收入”项目，反映事业单位附属独立核算单位 按照有关规定上缴的收入。本项目应当根据“附属单位上缴收入” 科目的本期发生额填列。 “其他收入”项目，反映事业单位除财政补助收入、事业收入、 上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的其他收入。本 项目应当根据“其他收入”科目的本期发生额填列。 “捐赠
16、收入”项目，反映事业单位接受现金、存货捐赠取得的收入。本项目应当根据“其他收入”科目所属相关明细科的本期发生额填列。,（6）“事业类支出”项目，反映事业单位本期事业支出（非财政补助支出）、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的 合计数。本项目应当按照本表中“事业支出（非财政补助支出）”、 “上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、 “其他支出”项目 金额的合计数填列。 “事业支出（非财政补助支出）”项目，反映事业单位使用财 政补助以外的资金发生的各项事业支出。本项目应当根据“事业支 出非财政专项资金支出”、“事业支出其他资金支出”科 目的本期发生额合计填列，或者根据“事业支出 基本支出（其 他资金支出）”、“事业支出项目支出（非财政专项资金支出、 其他资金支出）”科目的本期发生额合计填列。 “上缴上级支出”项目，反映事业单位按照财政部门和主管部 门的规定上缴上级单位的支出。本项目应当根据“上缴上级支出” 科目的本期发生额填列。 “对附属单位补助支出”项目，反映事业单位用财政补助收入 之外的收入对附属单位补助发生的支出 。本项目应当根据“对附属 单位补助支出”科目的本期发生
