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1、第六章 流动资产评估,第一节 流动资产评估及其特点 第二节 流动资产评估的步骤 第三节 实物类流动资产评估 第四节 债权类及货币类流动资产评估,第一节 流动资产评估及其特点,一、流动资产及其构成 1）货币资金，包括现金、银行存款及其他货币资金； 2）应收及预付款项，包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款； 3）短期投资，包括各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，主要有股票、债券、基金等,第一节 流动资产评估及其特点,一、流动资产及其构成 4）存货，包括商品、产成品、在产品、半成品以及各类原材料、燃料、包装物、低值易耗品等 5）其他流动资产，指除上述流动资
2、产之外的流动资产 二、流动资产评估特点 1.流动资产特征： 1）循环周转速度快； 2）变现能力强；,第一节 流动资产评估及其特点,二、流动资产评估特点 1.流动资产特征： 3）占用形态同时并存又相继转化； 4）占用总量及其不同形态构成比例呈现波动性。 2.流动资产评估特点： 1）主要是单项资产评估； 2）合理确定流动资产评估的基准时间对其评估非常重要； 3）认真清查资产，分清主次，掌握重点； 4）正常情况下，流动资产的账面价值基本可以反映其现值。,第二节 流动资产评估的步骤,一、确定评估对象、评估范围和评估基准日 1.查核待评估流动资产的产权 2.清查核实检测待评估流动资产 1）清查核实各种存
3、货的实际数量与企业提供的申报表上的数量是否一致。 2）对需要评估的各类预付款项和应收款项进行核实。 3）对需要评估的货币资金进行核实。 4）对实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定。,第二节 流动资产评估的步骤,二、对企业存货市场进行分析预测 变现价格、变现的可能性、变现时间、变现费用及风险等 三、选择恰当的评估方法对流动资产进行评估 实物类流动资产评估市场法、成本法 货币类流动资产评估清查核实后的账面价值 债权类流动资产评估可变现净值法 四、撰写评估分析报告或评估说明,第三节 实物类流动资产评估,实物类流动资产：材料、在产品、产成品和库存商品、低值易耗品、包装物等 一、材料的评估 （一）材
4、料价值评估的注意事项 1.实物盘点，使其账实相符； 2.根据不同评估目的和待估资产的特点，选择相应的评估方法（成本法和市场法）； 3.运用存货管理的ABC分类法，突出重点。,第三节 实物类流动资产评估,一、材料的评估 （二）库存材料的评估 1.近期购进库存材料的评估：市场价格变化不大，账面价值接近材料的现行市价。 成本法：材料评估值=材料账面价值-损耗价值 市场法：材料评估值=库存材料数量该种材料的现行市价,第三节 实物类流动资产评估,一、材料的评估 （二）库存材料的评估 1.近期购进库存材料的评估：市场价格变化不大，账面价值接近材料的现行市价。 例1：被评估企业中的甲材料系两个月前从外地购进
5、，材料明细账的记载为：数量6000千克，单价500元/千克，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时尚有库存1000千克。另经市场调查，该材料近两个月来价格基本没有变化。试根据上述资料确定甲材料的评估值。,第三节 实物类流动资产评估,（二）库存材料的评估 1.近期购进库存材料的评估：市场价格变化不大，账面价值接近材料的现行市价。 例1：采用成本法的公式，损耗价值为0，因此： 甲材料的评估值=1000（500+600/6000）=500100（元） 2.购进批次间隔时间较长、价格变化较大的库存材料评估 1）以最接近市场价格的那批材料的价格作为评估的计价基础； 2）直接以评估基准
6、日的市场价格作为评估的计价基础；,第三节 实物类流动资产评估,（二）库存材料的评估 2.购进批次间隔时间较长、价格变化较大的库存材料评估 3）考虑评估时点物价指数与材料购进时的物价指数的变动率（定基价格指数），对材料的账面价值进行调整，公式为： 材料的评估值=材料的账面价值评估时的物价指数/购进时的物价指数,第三节 实物类流动资产评估,（二）库存材料的评估 例2：对被评估企业的库存的某材料进行评估，评估基准日为2007年12月31日。经核查，该材料分两批购进，第一批购进的时间为2006年1月，数量为1500吨，单价为450元/吨，第二批购进的时间为2007年11月，数量为2000吨，单价为30
7、0元/吨。截至评估基准日，2006年购进的还剩100吨，2007年购进的还没有使用。求该库存材料的评估值。 按照最接近评估基准日现行市价的2007年11月的购进价格300元/吨计价，材料评估值=300（100+2000）=630000（元）,第三节 实物类流动资产评估,2.购进批次间隔时间较长、价格变化较大的库存材料评估 材料的评估值=材料的账面价值评估时的物价指数/购进时的物价指数 例3：对某企业的库存钢材进行评估。钢材共分三批购进，具体情况为：第一批购进的钢材账面价值为4万元，当时的价格指数为100%；第二批购进的钢材账面价值为5万元，当时的价格指数为140%；第三批购进的钢材账面价值为4
8、万元，当时的价格指数为200%。资产评估时的价格指数为180%。假设损耗不计，试求库存钢材的评估值。,第三节 实物类流动资产评估,2.购进批次间隔时间较长、价格变化较大的库存材料评估 材料的评估值=材料的账面价值评估时的物价指数/购进时的物价指数 例3：第一批钢材的评估值=40000180%/100%=72000（元） 第二批钢材的评估值=50000180%/140%=64286（元） 第三批钢材的评估值=40000180%/200%=36000（元） 库存钢材评估值合计=72000+64286+36000=172286（元）,第三节 实物类流动资产评估,3.购进时间早，没有准确的现行市价的库
9、存材料的评估 1）寻找替代品的价格变动资料来修正待估材料的价格 库存材料评估值=库存数量替代品现行市价替代品物价比较指数-损耗 2）分析该材料的市场供求情况变化来修正待估材料的价格 库存材料评估值=库存数量进价市场供需升降指数-损耗 3）利用市场同类材料的平均物价指数修正待估材料的价格 库存材料评估值=库存数量进价同类商品物价指数-损耗,第三节 实物类流动资产评估,3.购进时间早，没有准确的现行市价的库存材料的评估 例4：设某企业2006年9月购进甲材料100吨，单价20000元/吨，当时该种材料的市场供给紧张，价格较高，同时其供给有季节性特点。2007年3月进行评估时，市场上已没有大量的购销
10、活动。评估中经清查核实，甲材料尚存50吨，因保管等原因造成的有形损耗占结存材料原值的2%，因供求紧张，实际收购引起质量上的损耗约占结存材料原值的3%。假设在评估中还分别掌握了以下三类信息之一：,第三节 实物类流动资产评估,3.购进时间早，没有准确的现行市价的库存材料的评估 例4：（1）市场上有与甲材料功能类似的乙材料可以作为甲材料的替代品，乙材料的现行市价为30000元/吨，根据经验，甲、乙材料的价格之比为1：2； 此时甲材料评估值=50300001/2-5020000（2%+3%） =700000（元） （2）经市场供需分析，估计甲材料价格下降5%； 此时甲材料评估值=5020000（1-5
11、%）-5020000（2%+3%）=900000（元）,第三节 实物类流动资产评估,3.购进时间早，没有准确的现行市价的库存材料的评估 例4：（3）经调查同类商品的物价指数，2006年9月为100%，2007年3月为105%。 此时甲材料评估值=5020000105%/100%-5020000（2%+3%）=1000000（元） 4.呆滞材料价值的评估 呆滞材料：长期积压、保管不善等造成失效、变质、残损、无用或者虽然能使用但质量下降的待处理的材料。,第三节 实物类流动资产评估,4.呆滞材料价值的评估 1）呆滞材料作为废料处理，按可回收净值确定评估值： 呆滞材料评估值=该种材料的库存数量回收价格
12、 2）尚可使用但质量下降的材料，需在重置价格的基础上扣除贬值或损耗后确定评估值： 呆滞材料评估值=该种材料的库存数量现行市价（1-贬值率）,第三节 实物类流动资产评估,5.盘盈、盘亏材料的评估 1）盘亏材料：直接从申报的待估材料价值中扣减 2）盘盈材料：现行市价法或重置价格法 取得同种材料的现行市价： 盘盈材料评估值=盘盈材料数量该种材料的现行市场单价-损耗 取得类似材料的交易价： 盘盈材料评估值=盘盈材料数量类似材料的交易价格（1调整系数）-损耗,第三节 实物类流动资产评估,5.盘盈、盘亏材料的评估 例5：评估人员对某企业的库存材料进行评估时，盘盈甲材料8吨。经了解，该种材料在市场上已经脱销
13、，改用乙材料替代。乙材料的现行市价为4000元/吨。根据比较鉴定，甲材料的性能优于乙材料，拟定增值率为5%；由于库存时间较长，甲材料的质量有所下降，确定损耗率为10%。求甲材料的评估值。 甲材料的评估值=400008（1+5%-10%）=30400（元）,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 在产品：生产过程中尚未加工完毕的在制品、已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。 注：如果是可单独对外销售的半成品就可视同产成品评估了。 （一）成本法 说明：1）适用于生产周期较长的在产品评估； 2）生产周期较短的在产品，主要以其实际成本作为价值评估依据；如果无变现风险，可根据其账面价
14、值进行调整.,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 （一）成本法 1.根据价格变动系数调整原成本 适用于生产经营正常、会计核算水平较高的企业在产品评估。 步骤：1）将不合格在产品的成本从原成本中扣除； 2）将原成本中不合理的费用剔除； 3）分析测算原成本中材料成本的价格变动系数； 4）分析测算工资、燃料、动力及制造费用的价格变动系数；,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 （一）成本法 1.根据价格变动系数调整原成本 步骤：5）调整原成本，必要时，从变现的角度修正评估值。 公式： 某项或某类在产品的评估价值=原合理材料成本（1+价格变动系数）+原合理
15、工资、费用（含借款费用） （1+合理工资、费用变动系数）,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 （一）成本法 1.根据价格变动系数调整原成本 例6：某企业准备继续生产已入库的K系列在产品，具体资料为：（1）截至评估基准日，该系列在产品账面累计总成本为250万元，该系列中有一种在产品共150件报废，账面单位成本为100元/件，估计可回收的废料价值为1500元。（2）该系列在产品的材料成本占总成本的60%，所有材料为有色金属材料。自其生产准备开始至评估日有半年时间，据市场调查，,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 （一）成本法 1.根据价格变动系数调整
16、原成本 例6：半年内同类材料价格上涨10%。（3）费用分析表明，本期在产品的单位产品费用偏高，主要是前期漏转费用6万元计入本期成本，其他费用在半年内未发生变化。 根据上述资料，运用价格变动系数调整法评估K系列在产品的价值。,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 （一）成本法 1.根据价格变动系数调整原成本 例6：K系列在产品的评估值=K系列在产品总成本-废品成本-前期漏转费用+材料涨价增加的成本+废品残值 =250-1500.01-6+（250-2500.1）60%10%+0.15 =257.56（万元）,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 （一）成本法 2.根据社会平均消耗定额和现行市价法计算评估值 按照重置同类资产的社会平均成本确定评估值。 公式： 在产品的评估值=在产品实有数量（该工序单件材料工艺定额单位材料现行市价+该工序单件工时定额正常工资费用）,第三节 实物类流动资产评估,二、在产品的评估成本法或市场法 （一）成本法 2.根据社会平均消耗定额和现行市价法计算评估值 例7：在对某企业的评估中，有处于某一生产阶段的在
