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1、第三章 税收与税收制度,第一节 税收概述 第二节 税负转嫁与归宿 第三节 税收制度 第四节 我国现行的主要税种,第一节 税收概述,一、税收的概念及特征 二、税收的作用 三、税收的分类,一、税收的概念及特征,（一）税收的概念 税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地从企业和个人手中取得财政收入的一种形式。,（二）税收的特征,1、强制性 2、无偿性 3、固定性,税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政收入的重要标志。,二、税收的作用,（一）为经济建设积累资金 （二）体现公平税负，促进公平竞争 （三）体现国家产业政策，促进经济结构调 整和资源合理配置
2、（四）调节分配 （五）体现充分发挥市场作用与加强宏观调 控的一致性 （六）维护国家权益，促进对外经济交往的发展 （七）监督经济活动，维护正常的经济秩序,三、税收的分类,（一）按税收的客体分类 1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税 2、所得税类：企业所得税、个人所得税 3、资源税类：资源税、城镇土地使用税 4、财产税类：房产税、契税、车船税 5、行为税类：印花税、城市维护建设税、车辆购置税 ,（二）按税负能否转嫁分类,1、直接税：由纳税人直接负担的各种税收。 （所得税、财产税） 2、间接税：能将税负转嫁给他人负担的各种税收。 （流转税） 纳税人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人， 又
3、称纳税主体。 负税人：是从经济角度而言，实际承担了税负的主体。,（三）按税收的计量标准分类,1、从价税：以征税对象的价格（价值量）为计税依据的 税收。 （增值税、营业税等） 2、从量税：以征税对象的数量、重量、容积、体积为计 税依据的税收。 （资源税、车船税等）,（四）按税收与价格的关系分类,1、价内税：指计税价格中含有税金的一类税收。按含 税价计算税额。 （消费税） 2、价外税：指计税价格中不含有税金的一类税收。按 不含税价格计算税额。 （增值税）,（五）按税收管理权限和使用权限分类,1、中央税：由中央政府管辖课征并支配的税种。 （消费税、关税等） 2、地方税：由地方政府管辖课征并支配的税种
4、。 （房产税、契税等） 3、中央和地方共享税：中央和地方政府共同享有并按照 一定比例分成的税种。 （增值税、资源税、企业所得税、印花税等）,第二节 税负转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义 二、税负转嫁的方式 三、税负转嫁的一般规律,一、税负转嫁与归宿的含义,（一）税负转嫁 税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格等方法，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。 即最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税款的最后负担者，只要某种税的纳税人和负税人不一致，便发生了税负转嫁。,（二）税负归宿,税负归宿指处于转嫁中的税负的最终落脚点，只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到
5、最终负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。 税负转嫁往往不是一次，但也并不是无穷的。税负转嫁与归宿是税收负担转移的过程及结果，税负转嫁是现代社会不可避免的经济范畴。,（三）逃税,逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。 税负转嫁是经济现象，逃税是社会的、政治的现象；税负转嫁的结果只是税收负担结构及税负归宿不同，政府的税收并无减少或损失，逃税的结果是无人承担纳税义务，使政府的税收收入总量减少或损失，是一种不正常的违法行为，必然受到法律制裁。,二、税负转嫁的方式,1、前转 前转又称顺转，是指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转的办法是纳税人将其所缴纳的税款
6、加入商品价格内，在销售商品时转嫁给购买者。 前转是税负转嫁的最主要方式。税负向前转嫁时不止发生一次，而是连续几次向前转嫁。,2、后转,后转又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。后转的办法是纳税人无法将其所纳税款向前转嫁，而改为向后转嫁给批发商，或再进一步转嫁给厂商。 后转也有可能不止发生一次，因此也有辗转转嫁的情况。,3、消转,消转又称转化或扩散转移，是指纳税人通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。 消转并不是实际意义上的转嫁，而只能说是一种税负的“转化”，这种“转化”与转嫁是不同的，税负转嫁是纳税人将其税负转嫁给最后的负税人，而税
7、负转化时，纳税人即税负归宿所在。,4、税收资本化,税收资本化又称资本还原，指纳税人在购买课税商品时，将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。 税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性转嫁，而一般税收转嫁则是于每次经济交易时将税款即时转嫁。,三、税负转嫁的一般规律,（一）供求弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 （1）需求完全无弹性 全部向前转嫁 （2）需求完全有弹性 全部向后转嫁或者不容易转嫁 （3）需求富有弹性 向前转嫁困难，更多地向后转嫁 （4）需求缺乏弹性 更多地向前转嫁,2、供给弹性与税负转嫁,（1）供给完全无弹
8、性 全部向后转嫁或者不易转嫁 （2）供给完全有弹性 全部向前转嫁 （3）供给富有弹性 大部分向前转嫁 （4）供给缺乏弹性 更多地向后转嫁或不易转嫁,3、供求弹性与税负转嫁,（1）需求弹性 供给弹性 税负容易向前转嫁，购买者承担较多。 （2）需求弹性 供给弹性 税负更多地向后转嫁或不易转嫁，生产者承担较多。 （二）课税范围与税负转嫁的关系 一般来说，课税范围越宽广，税负转嫁越容易；课税范围越狭窄，税负转嫁越困难。,税负转嫁的影响因素,1、商品的供求弹性 供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁， 供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 2、税收的课税对象 商品课税较易转嫁，所得课
9、税一般不能转嫁。 3、课税范围的广度 课税范围宽广的商品，税负较易转嫁； 课税范围较窄的商品，税负难以转嫁。,第三节 税收制度,一、纳税人 二、课税对象 三、税率 四、纳税环节,五、纳税期限 六、附加、加成 和减免税 七、违章处理,一、纳税人（一）纳税人的概念,纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。各种税都有各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最基本的要素之一。,（二）纳税人的种类 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。,1、扣缴义务人。所谓扣缴义务人，就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。,2、负税人。负税人是税
10、款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。（两者关系）,（三）相关概念,二、课税对象,（一）课税对象的概念 课税对象是指税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。它是划分不同税种的重要标志。 （二）相关要素 税目：是指税法规定的同一课税对象范围内的具体 项目，是课税对象的具体化。 计税依据：是指税法规定的计算应纳税额的根据， 是课税对象的数量化。,三、税率（一）税率的概念 税率是应纳税额与课税对象之间的比率，是计算应纳税额的尺度。,它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。,（二）税率的种类 1、比
11、例税率 比例税率是指对同一课税对象，不论数额大小，只规定一个比例的税率。,2、累进税率 累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，税率随征税对象数额的增加而提高的税率形式。,全额累进税率。即对征税对象的全部数额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。,超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计税。,全率累进税率。将征税对象数量按照各种比率划分为若干等级，分别规定相应等级的税率，征税对象的全额按照与之相适应等级的税率计算征税。 超
12、率累进税率。将征税对象数量按照各种比率划分为若干等级，对每一等级部分分别规定相应级别的税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。,例：某事业单位转让一块已开发的土地，取得收入5000万元，已知为这块地支付的土地使用权出让金为1000万元，开发这块地的成本、费用为300万元，支付的与转让土地有关的税金为280万元，试计算应纳土地增值税。,3、定额税率 定额税率亦称“固定税额”，是税率的一种特殊形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的某些税种。,四、纳税环节,纳税环节指税法规定的商品从生产到消费整个流转过程中应当缴纳税款的环节，商品在哪一个环
13、节或哪几个环节征税，是商品税课税制度必须明确的一项重要内容。 五、纳税期限 纳税期限指税法规定的纳税人申报交纳税款的时间界限，它包括多长时间纳一次税和在什么时间缴纳。,六、附加、加成和减免税,附加是地方附加的简称，是地方政府在正税之外附加征收的一部分税额。 加成是对特定纳税人的一种加税措施。 减税是对某些纳税人或征税对象减征一部分税款； 免税则是对某些纳税人或征税对象免除全部税款。,起征点是对征税对象规定的开始征税的数量界限。征税对象的数额未达到起征点，不予征税；达到或超过起征点的，全部数额均要征税，而不是仅就超过部分征税。,免征额是在征税对象总数额中免予征税的数额。它是按一定标准从征税对象总
14、额中预先扣除的数额，只对超过免征额的部分征税。,七、违章处理,违章处理是对纳税人违反税法行为的处理。 对纳税人的主要违章行为，如偷税、漏税、欠税、抗税等可以根据情节轻重不同，采取批评教育、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任等方式进行处理。,第四节 我国现行的主要税种,一、增值税 二、消费税 三、企业所得税 四、个人所得税,一、增值税（参见教材）,（一）增值税的概念和类型 1、增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。,2、增值税的类型,（1）生产型增值税：是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金。 （2）收
15、入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 （3）消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。 增值税改革 ,例：某企业2003年购进固定资产1000万元，进项税款170万元，固定资产使用期为5年。销项税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为30万元。,（二）增值税的特点,1、增值税的一般特点 （1）征税范围广，税源充裕。 （2）实行道道环节课征，但不重复征税。 （3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。 （4）税收负担随应税商品的流转而向购买者转
16、嫁，最后由该商品的最终消费者承担。,2、我国现行增值税的其他特点,（1）实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显。 （2）统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法。(实行专用发票抵扣制) （3）对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法。 （4）设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率。,（三）增值税的征收范围和纳税人,1、增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: （1）销售货物。指有偿转让货物的所有权。 （2）提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 （3）进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。,2、增值税的纳税人,（1）
