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1、会计系,成 本 会 计 Cost Accounting,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,2,第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,3,第一节 要素费用的归集和分配,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,4,一、材料费用的归集和分配,材料费
2、用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,材料的发出计价,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,5,原始凭证有哪些? 当生产产品领用材料，车间多领了，如何处理,材料发出计价,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,6,实际成本的计算方法有,材料发出计价,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,7,实际成本的计算方法有： 请看例题,材料发出计价,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,
3、8,计划成本的计算方法有：请看课本p21,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,9,一、材料费用的归集和分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。,分配的通用公式,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,10,分配率=分配的费用/分配的标准,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,11,一、材料费用的归集和分配,重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分
4、配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。,分配率,材料费用总额,产品总量总和,某产品应承担材料费用,分配率,该产品重量,1某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料3 000千克，每千克180元，甲产品重2000千克，乙产品重1200千克。要求：根据上述资料，采用产品重量比例分配法分配材料费用。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,12,2某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用A材料60 000千克，每千克20元。本月份共生产甲产品100件，乙产品300件。要求：根据上述资料，采用产品产量比例分配法分配材料费用。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,13,20
5、20/9/13,河南经贸职业学院会计系,14,一、材料费用的归集和分配,定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。,1. 计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,15,一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料消耗总量,3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,16,一、材料费用的归集和分
6、配,4. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,分配率该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,17,一、材料费用的归集和分配,定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。,1. 计算各种产品
7、原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,18,一、材料费用的归集和分配,2. 计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3. 计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,分配率,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,19,一、材料费用的归集和分配,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消
8、耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,20,二、动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,21,二、动力费用的归集和分配,各
9、车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,22,二、动力费用的归集和分配,【例题】某企业200年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为
10、3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,23,二、动力费用的归集和分配,参考答案,甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.256400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.253600=11700（元） 借：生产成本基本生产成本甲产品 20800 -乙产品 11700 贷：应付账款 32500,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,24,三、
11、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（4）住房公积金；,（5）工会经费和职工教育经费；,（6）非货币性福利；,（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；,（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,工资的计算计时工资月薪制 30天 20.83 21.75日薪制,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,25,
12、1职工王强月标准工资为941.40元，本月份日历日数为30天，共9个休息日，该职工病假7天（其中有2天是休息日），本月份出勤16天。，假支付标准为标准工资的80%。要求根据上述资料，采用日工资计算的三种方法，分别计算王强本月份的应付工资（采用月薪制计算）。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,26,2职工张丽新6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述资料，计算张丽新本月份的应付计件工资。,2020/
13、9/13,河南经贸职业学院会计系,27,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,28,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,29,三、职工薪酬的归集和分配,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计
14、 件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙 产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】 工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲产品分配工资费用 =56002=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =32002=6400( 元 ),2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,30,三、职工薪酬的归集和分配,【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 13000 乙产品 8000 贷：应付职工薪酬工
15、资 21000,发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,31,四、固定资产折旧费用的归集和分配,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变， 但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由 于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折 旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本 的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇 总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费 用一起分配计入产品成本和期间费用。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,32,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的
16、生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,33,第二节 辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “生产成本辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。,生产成本辅助生产成本,归集,分配,什么是辅助生产费用?,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,34,2020/9/13,河南经贸职业学院会计系,35,一、辅助生产费用的归集,“生产成本辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理
