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1、债务重组（专题）,债权人的核算 债务人的核算 总结与思考,债务重组原则上应包括有关债权债务的一切重组，如：应收账款、应收票据、长期债券投资、应付账款、应付票据、应付债券等等，但此专题讲解主要以应付应收账款为例，其他债权债务的重组原则相同。,有关概念,定义： 债权人和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。 债务重组的方式： 债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款 以非现金资产清偿 以债务转资本方式清偿 以修改其他债务条件方式清偿 混合重组方式清偿,返回,债权人的核算,债务重组核算原则（债权人） 重组方式： 债务人以低于账面价值的现金清偿 以非现金资产清偿 以债务转资本方式清偿 以
2、修改其他债务条件方式清偿 混合重组方式清偿,返回,债务重组核算原则（债权人）,现金偿还原则：差额记入重组损失 非现金偿还原则：按换出资产（应收）的账面价值核算换入资产（收到偿还资产）入账价值 修改债务条件，核定未来可收回金额，与应收账款账面价值对比，分别核算。,返回,债务人以低于账面价值的现金清偿应收账款,借：现金（银行存款） （实际收到） 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 （账面余额）,（应收账款账面 价值实收现金）,课堂练习,返回,例：甲工厂与乙工厂达成债务重组条件：乙工厂以转账支票34 000抵偿前欠甲工厂购货款40 000元。假设甲工厂此项应
3、收账款已提坏帐准备1000元。 借：银行存款 34 000 坏帐准备 1 000 营业外支出债务重组损失 5 000 贷： 应收账款五金商店 40 000,返回,以非现金资产清偿,以投资清偿 以存货清偿 以固定资产、无形资产清偿,*如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例对应收债权的账面价值进行分配。 分配率=,返回,以投资清偿,借： 短期投资 长期股权投资 长期债权投资 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用） 应交税金 （应付相关税金）,（应收账款账面价值+ 应支付的相关税费,应收股利或应收利息,课堂练习,返回,2001年2月1
4、3日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店将其所拥有的第三公司上市股票转让给红星工厂，以抵偿前欠购货款40 000元。该股票现市价为38 000元（包含已到期未支付现金股利800元）。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，另为此债务重组支付印花税360元，此第三公司股票红星工厂不准备长期持有。 借：短期投资 40 000-1 000- 800 +360=38 560 坏帐准备 1 000 应收股利 800 贷： 应收账款五金商店 40 000 银行存款 360,返回,以存货清偿,借： 原材料 库存商品 应交税金应交增值税（进） 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备） 贷：应
5、收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用） 应交税金 （应付相关税金）,（应收账款账面价值增值税进项税额 + 应支付的相关税费）,课堂练习,返回,红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以库存商品抵偿前欠红星工厂购货款40 000元。该库存商品成本价为40 000元，进项税额6 800。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，未发生相关税费。 借：库存商品 40000-1000-6800=32 200 应交税金应交增值税（进项税额） 6800 坏帐准备 1000 贷： 应收账款五金商店 40000,返回,以固定资产、无形资产清偿,借：固定资产 无形资产 坏账准备 （
6、该项应收已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用） 应交税金 （应付相关税金）,（应收账款账面价值 + 应支付的相关税费）,课堂练习,返回,例：红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店以固定资产及无形资产抵偿前欠红星工厂购货款40000元。固定资产公允价值30 000元，无形资产公允价值20 000元。假设红星工厂此项应收账款已提坏帐准备1 000元，债务重组应支付税金800元。 借：固定资产 238801 无形资产 159202 坏帐准备 1000 贷： 应收账款五金商店 40000 应交税金 800,返回,以债务转资本方式清偿*,借：长期股权投资
7、 坏账准备 （该项应收已计提的坏账准备） 贷：应收账款 （账面余额） 现金（银行存款） （支付相关费用） 应交税金 （应付相关税金）,（应收账款账面价值 + 应支付的相关税费）,返回,以修改其他债务条件方式清偿,（1）重组应收账款的账面价值将来应收金额 借：应收账款 （将来应收金额） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 （账面余额） （2）重组应收账款的账面价值将来应收金额 不做账务处理* （3）或有收益于实际收到时记入“营业外收入”。,（账面价值 将来应收金额）,返回,例题,例（1）1995年12月31日，红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店原欠红星工厂40 000货款，现免除其中
8、的10 000元，其余30 000元偿还期限延迟至1997年12月31日，但附加条件是：假如经营状况好，五金商店将到期一次支付年利率为10的利息，假如经营状况不好，则只支付4的利息。红星工厂原已计提坏账准备2000元。 （2）1997年12月31日，收到五金商店支付来的30 000元货款及利息6 000元，存入银行。,解：（1）借：应收账款 32 400 坏账准备 2 000 营业外支出债务重组损失 5 600 贷：应收账款 40 000,（2）借：银行存款 36 000 贷：应收账款 32 400 营业外收入 3 600,返回,混合重组方式清偿,处理原则及程序： （1）应收账款账面价值收到的
9、现金资产 （2）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账价值 （3）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产各自的入账价值 （4）修改其他债务条件方式的核算处理 综合习题,返回,混合重组方式综合习题,例：2000年4月14日，某企业销售一批商品给商场，货款共计400 000元，增值税68 000元，款项尚未收到。2000年底该项应收账款计提的坏账准备为1 400元。2001年5月，双方协商进行债务重组，达成协议如下： 免除6 600的债务，商场支付现金60 000。 其余额60%转做资本，企业获得商场5%的股权 其余额30%以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为90 000，专利权公允价值为6
10、0 000）； 剩下10%延长至2001年4月14日偿还。 假设重组交易没有发生相关税费。 试做某企业债务重组的会计分录。,返回,解 答,借：银行存款 60 000 营业外支出债务重组损失 6 600 应收账款 40 000 1 固定资产 72 000 2 无形资产 48 000 3 长期股权投资 240 000 4 坏账准备 1 400 贷：应收账款 468 000,其中：固定资产入账价值： 400 000*30%*90 000/（90 000+60 000）=72 000 无形资产入账价值： 400 000*30%*60 000/（90 000+60 000）=48 000,返回,债务人的
11、核算,1、债务重组的会计处理原则 2、债务重组的方式： 以低于账面价值的现金偿还 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改债务条件进行债务重组,返回,债务重组会计处理原则（债务人）,返回,不确认重组收益 账面价值记录债务以及偿付的资产。 差额记入资本公积 或有支出及时记录，若将来未有发生，记入资本公积。,以低于账面价值的现金偿还,借：应付账款（债务账面价值） 贷：银行存款（偿还金额） 资本公积（借贷差额）,例：A企业与B企业达成债务重组协议。B企业原欠A企业一笔货款，金额26 000元。经协商A企业同意部分减免此项欠款，条件是立即偿还。B企业当即按协议要求开出转帐支票一张，金额20 000元，
12、其余6 000元欠款不再偿还。,26 000 20 000 6 000,返回,以非现金资产清偿债务,原则说明 具体处理： 以短期投资清偿 以存货清偿 以固定资产清偿 以长期投资清偿 以无形资产清偿 以现金资产和非现金资产共同清偿*,返回,原则说明,非现金资产清偿债务的理解，可以对照非货币性交易。 非货币性交易的处理： 借：换入资产 换出资产备抵 贷：换出资产,说明：不存在补价的情况下，非货币性交易不确认交易的损失和收益，而将其全部计入了换入资产的入帐价值。 即：债权人以应收账款的账面价值确认收到的非现金资产的入账价值，但债务人情况又如何？,下一页,非现金资产偿债，即债务人的处理，如下： 借：应
13、付账款 换出资产备抵 营业外支出 贷：换出资产,资本公积,说明：在这里，应付账款不同于上述“换入资产”，它的价值必须依靠原账面记录。 这样就必然产生有借贷之间的差额，也就是，必定有债务重组带来的损失或收益。 差额如在贷方，为收益，直接确认为资本公积（其他资本公积） 差额如在借方，为损失，计入营业外支出（债务重组损失）。,返回,以短期投资清偿,借：应付账款 短期投资跌价准备 营业外支出（账面价值债务短期投资） 贷：短期投资 资本公积（账面价值债务短期投资）,返回,以存货清偿,借：应付账款 存货跌价准备 营业外支出（债务与存货账面价值差额） 贷：存货（原材料、库存商品等） 应交税金应交增值税（销项
14、税额） 资本公积（债务与存货账面价值差额）,返回,以固定资产清偿,1. 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2. 借：应付账款 营业外支出 贷：固定资产清理 资本公积,返回,以长期投资清偿,借：应付账款 长期投资减值准备 营业外支出 贷 ：长期投资 资本公积,返回,以无形资产清偿,借：应付账款 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 资本公积,返回,以现金资产和非现金资产共同清偿,企业以非现金资产清偿的同时债权人支付部分现金的情况，按债务账面价值加收到的现金与抵偿债务的非现金资产的账面价值差额按上述会计原则处理 例题： 红星工厂与五金商店达成债务重组条件：五金商店原
15、欠红星工厂的40 000元货款，以现金清偿10 000，其余部分以存货清偿。该存货账面余额20 000，已提存货跌价准备1 000元，视同销售销项税额5 100元。 试做五金商店的会计分录。 解答,返回,例题解答,借：应付账款红星工厂 40 000 存货跌价准备 1 000 贷：存货 20 000 应交税金应交增值税（销项税额） 5 100 现金 10 000 资本公积其他资本公积 5 900,返回,债务转为资本,借：应付账款 贷：实收资本（股份面值总额） 资本公积（债务与股份面值差额）,返回,修改债务条件进行债务重组,不附或有条件的，债务人将债务减至未来应付金额，差额记“资本公积”。 附或有条件的，重组时或有
