《第十部分个人所得税课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十部分个人所得税课件（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章,个人所得税,10.个人所得税,10.1 个人所得税概述 10.2 个人所得税基本制度 10.3 个人所得税计算 10.4 个人所得税征收管理,10.1 个人所得税概述,一、概念及演变 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。 我国的个人所得税法，诞生于1980年。 自1994年1月1日起，公布并施行了新的个人所得税法。,10.1 个人所得税概述,二、我国个人所得税的特点 1)实行分类所得税制 2)累进税率与比例税率并用 3)计算简便 4)课源制和申报制两种征纳方法并用,10.2 个人所得税基本制度,一、个人所得税的纳税人和征税范围 以税法规定的取得应税所得的个人为纳税义务人，
2、包括中国公民、个体工商户、个人独资和合伙企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。 从法律角度看，区分为居民纳税人和非居民纳税人。,10.2 个人所得税基本制度,1）居民纳税人及其征税范围 (1)居民纳税人的判断标准 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 住所标准 居住时间标准,10.2 个人所得税基本制度,(2)居民纳税人的征税范围 根据居民管辖权，居民纳税人对居住国负有无限纳税义务。 具体规定： 非永久性居民 永久性居民,10.2 个人所得税基本制度,2)非居民纳税人及其征税范围 (1)非居民纳税人的判断标准 非居民纳税人是
3、指在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年的个人。,10.2 个人所得税基本制度,(2) 非居民纳税人的征税范围 根据地域管辖权，非居民纳税人对我国负有有限纳税义务。即仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。 3）所得来源地的确定,10.2 个人所得税基本制度,二、个人所得税的征税对象（288） 个人取得的应税所得。共计11项： 1）工资、薪金所得 2）个体工商户的生产、经营所得 3）对企事业单位的承包、承租经营的所得 4）劳务报酬所得 5）稿酬所得,10.2 个人所得税基本制度,6）特许权使用费所得 7)利息、股息、红利所得 8)财产租赁所得 9)财产转让所得 1
4、0）偶然所得 11）其他所得,10.2 个人所得税基本制度,三、个人所得税的税率 （一）适用税率 1)超额累进税率 工薪所得：适用七级超额累进税率，税率从3%45%。 个体户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，承包承租经营所得：适用五级超额累进税率，税率从5%35%。,10.2 个人所得税基本制度,2)比例税率 其他各项所得：20% （二）减征和加成规定 1)减征：稿酬所得，按应纳税额 减征30%。 2)加成：劳务报酬所得， 2万元 - 5万元部分，加五成； 5万元以上部分，加十成。,工资、薪金所得税税率,级数 全月应纳税所得额 税率（%）速算扣除数 1 超过0-1500 3% 0 2
5、超过1500元至4500元的部分 10% 105 3 超过4500元至9000元的部分 20% 555 4 超过9,000元至35,000元的部分 25% 1005 5 超过35,000元至55,000元的部分 30% 2755 6 超过55,000元至80,000元的部分 35% 5505 7 80,000以上 45% 13505,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,10.2 个人所得税基本制度,四、个人所得税的税收优惠 1）免征个人所得税的项目 特殊奖金（科教文卫体、环境等） 特殊利息（国债、金融债） 特殊津贴（院士津贴） 特殊福利费和补助费 特殊补偿性所
6、得（保险赔偿） 2）减征个人所得税的项目 3) 暂免征税的项目,10.3 个人所得税计算,一、应纳税所得额的计算 应纳税所得额是纳税人的收入总额扣除各项费用后的余额。 1)各项所得的费用减除标准 （1) 工资、薪金所得： 应税所得额 = 月工薪收入- 3500元,10.3 个人所得税计算,(2)个体工商户的生产、经营所得： 应税所得额 = 年收入总额 -（成本 +费用+损失+准予扣除的税金） (3) 承包经营、承租经营所得： 应税所得额=年收入总额-必要费用,10.3 个人所得税计算,(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得： 定额扣除：每次收入 4000元，定额 减除80
7、0元； 定率扣除：每次收入 4000元，定率 扣除20%。,10.3 个人所得税计算,（5）财产转让所得： 应税所得额 = 转让收入额-财产原值 - 合理费用 （6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得： 以每次收入额为应纳税所得额。,10.3 个人所得税计算,2)费用减除的特殊规定 (1)附加减除规定（1300） (2)公益捐赠扣除规定 (3)资助科研机构、高校的研发经费扣除规定,10.3 个人所得税计算,3)每次收入的确定 (1)劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定。 (2)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。 (3)特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收
8、入为一次。,10.3 个人所得税计算,(4)财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 (5)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 (6)偶然所得，以每次收入为一次。 (7)其他所得，以每次收入为一次。,10.3 个人所得税计算,4）应纳税所得额的其他规定 (1)应税所得的确认 (2)外币所得的折算 (3)共同收入的分解 (4)境内、境外所得的分解,10.3 个人所得税计算,二、应纳所得税额的计算 1）工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 - 速算扣除数 =（每月收入额 3500元或4800元） 适用税率 - 速算扣除数,10.3 个人
9、所得税计算,例1：某中国公民月薪6000元，计算该公民每月应纳个人所得税税额。 解：采用速算扣除数法： 应纳税所得额 = 6000 3500 = 2500（元） 应纳税额 = 2500 10% 105 = 145(元）,10.3 个人所得税计算,特殊情况计税： (1)纳税人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计税 (2)纳税人在两处或两处以上取得工薪所得的计税（293） (3)在我国境内无住所的个人取得不满一个月的工薪的计税（293）,发放年终奖应该单独作为一个月工资，计算征收个人所得税。在计算时，可以将年终一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果雇员当月工资薪金所得
10、高于（或等于）税法所规定的费用扣除限额，则： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数,10.3 个人所得税计算,如果雇员当月工资薪金所得低于税法所规定的费用扣除限额，则： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数 例：假定公民马某在我国境内每月工资为5000元，年终领取一次性奖金27000元，请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税？,10.3 个人所得税计算,10.3 个人所得税计算,2)个体户生产、经营所得应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 - 速算扣除数 =（全年收入总额成本、费用损失）适用税率 - 速
11、算扣除数,10.3 个人所得税计算,3) 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得应纳税额的计算 (1)查帐征税办法 (2)核定征收办法 包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。,10.3 个人所得税计算,个人所得税应税所得率表 行 业 应税所得率（%） 工业、交通运输业、商业 520 建筑业、房地产开发业 720 饮食服务业 725 娱乐业 2040 其他行业 1030,10.3 个人所得税计算,4）承包、承租经营所得应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 或 =（纳税年度收入总额必要费用） 适用税率速算扣除数,10.3 个人所得税计算,5）劳务报酬所得
12、应纳税额的计算 （）每次收入不足4 000元的： 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 或 = （每次收入额 800） 20% （）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 或 = 每次收入额 （1 20%） 20%,10.3 个人所得税计算,(3)应税所得额超过20000元的： 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 或 = 每次收入额（1 20%） 适用税率 速算扣除数,劳务报酬所得适用的速算扣除数,10.3 个人所得税计算,例2：某演员一次取得表演收入50 000元， 计算其应纳个人所得税税额。 解：应纳税额=50 000 （120%）30% 2 0
13、00 = 10 000（元）,10.3 个人所得税计算,为纳税人代付税款的计算方法 不含税收入额不超过3 360元的： 应纳税所得额 =（不含税收入额800）（1税率） 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 不含税收入额超过3 360元的: 应纳税所得额 = （不含税收入额 速算扣除数）（120%）1税率（120%） 或 = （不含税收入额 速算扣除数）（120%） 当级换算系数 应纳税额 =应纳税所得额适用税率速算扣除数,10.3 个人所得税计算,6）稿酬所得应纳税额的计算 （1）每次收入不足4 000元的： 应纳税额 = 应税所得额适用税率（130%） = （每次收入额800） 20% （
14、130%） （2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额 = 应税所得额适用税率（130%） = 每次收入额（120%）20%（130%）,10.3 个人所得税计算,例3：某作家从出版社取得稿酬50 000元，试计算其应纳个人所得税额。 解：应纳税额 = 50 000 （120%） 20% （130%） = 5 600(元),10.3 个人所得税计算,7)特许权使用费所得应纳税额的计算 （1）每次收入不足4 000元的： 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 = （每次收入额 800） 20% （2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 = 每次收入额 （12
15、0%） 20%,10.3 个人所得税计算,8）财产租赁所得应纳税额的计算 (1)每次（月）收入不足4 000元的： 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 = (每次（月）收入额 准予扣除税费 修缮费用 800) 适用税率 (2)每次收入在4 000元以上的： 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 = (每次（月）收入额 准予扣除税费 修缮费用) （120%）适用税率,10.3 个人所得税计算,例4：胡某于2010年5月将其自有的的一套面积为89平方米的三居室住房出租给一公司作为办公用房使用，租期1年。胡某每月取得租金收入1 500元，全年租金收入18 000元。计算胡某2002全年租金收入应缴
16、纳的个人所得税。 解：财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，胡某每月及2010年应纳税额为： 每月应纳税额 = （1 500800）10% = 70（元） 2002年应纳税额 = 70 8 = 560（元）,10.3 个人所得税计算,9）财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额 适用税率 =（收入总额财产原值合理 费用） 20 % 个人转让上市公司股票所得免征个人所得税,10.3 个人所得税计算,例5：某人拥有自建房一栋，原造价共为100 000元，后将该房屋转让，转让价为150 000元，在转让过程中，按规定支付房屋交易费等3 000元，计算其应纳个人所得税额。 解：应纳税所得额 = 150 000100 0003 000 = 47 000（元） 应纳税额 = 47 000 20% = 9 400（元）,1
