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1、消费税概述 消费税的纳税人、征税范围和税率 一般业务应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 金银首饰征收消费税的规定,第三章消费税,第四节,第五节,第二节,第三节,第一节,进口应税消费品的计算 出口应税消费品退（免）税的规定 消费税的征收管理,第七节,第八节,第六节,第三章消费税,一、概念 消费税是指以特定的消费品或消费行为为征税对象 征收的一种流转税。 二、消费税的基本特征 （一）课税对象具有选择性 （二）课税环节具有单一性 （三）征税方法具有多样性 （四）课税目的具有调节性 （五）税收负担具有转嫁性 三、开征消费税的意义 （一）增加和稳定财政收入 （二）调节产业结构和消费结构 （
2、三）调节收入分配,第一节消费税概述,一、消费税纳税人 根据中华人民共和国消费税暂行条例(以下简称 消费税条例)的规定,在中华人民共和国境内生 产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消 费税的纳税人。 二、消费税的税目税率 （一）消费税征税范围概述 （二）消费税税目税率表 （三）2006年消费税政策的重大调整 （四）消费税税率适用的规定,第二节消费税的纳税人、征税范围和税率,一、从价定率计算方法 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方 收取的全部价款和价外费用。 二、从量定额计算方法 从量定额征税办法即以每单位应税消费品的重量、 容积或数量为计税依据,按每单位应税消费品规定固 定税额
3、。 三、复合计算方法 根据规定,目前我国对卷烟、粮食白酒和薯类白酒三 种应税消费品在按照比例税率从价征收消费税的基 础上,还要根据其销售数量定额征收一道消费税。 四、自产自用应税消费品的征税规定 除了正常对外销售,纳税人有时也会将应税消费品用 于赞助、广告或者用于企业内部集体福利,或者用于 连续再生产等,对此,税法中做了如下规定:,第三节一般业务应纳税额的计算,五、外购应税消费品已纳消费税的扣除 （一）实行从价定率办法计算 （二）实行从量定额办法计算 六、计税依据的其他特殊规定 （一）计税价格的核定权限 （二）生产销售卷烟计税价格的确定 （三）生产销售白酒计税价格的确定 （四）自设非独立核算门
4、市部计税的规定 （五）应税消费品用于其他方面的规定,第三节一般业务应纳税额的计算,托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材 料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工应 税消费品的应税行为。为了平衡自制消费品和委托 加工应税消费品的税收负担,规定委托加工也应由委 托方缴纳消费税。,第四节委托加工应税消费品应纳税的计算,一、纳税人、征税范围和税率 在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人， 以及委托加工、委托代销金银首饰的受托方,都是金 银首饰消费税的纳税人。 二、计税依据 纳税人销售金银首饰,其计税依据为不含增值税 的销售额。 金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单 独计价,也无论
5、会计上如何核算,均应并入金银首饰 的销售额,计征消费税。 带料加工的金银首饰,应按受托方销售同类金银 首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。,第五节金银首饰征收消费税的规定, 纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售金银 首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计 税依据征收消费税。 生产、批发、零售单位将金银首饰用于馈赠、赞 助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,应 按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依 据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的,按照 组成计税价格计算纳税。 用已纳税珠宝玉石生产的镶嵌金银首饰,在计税 时不再执行前述准予扣除已纳消费税税款的规定,即 已纳税金
6、不得扣除,第五节金银首饰征收消费税的规定,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)（1-消费税 税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式: 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消 费税定额税率）（1-消费税比例税率） 进口卷烟消费税适用比例税率及计算按以下办法确定: 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税 率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率） （1-消费税税率）,第六节进口应税消费品的计算,一、基本规定 出口应税消费品退（免）税范围的规定、程序、审 核及管理与出口货物退（免）增值税有许多一致的 地方,在前
7、面增值税一章中已有详细叙述,本节不再重 复,这里仅就出口应税消费品退（免）消费税不同于 退（免）增值税的特殊规定作介绍。 二、退税率 计算出口应税消费品应退消费税仍采用该应税消费 品适用的消费税税率。 三、 出口应税消费品退税的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外 贸企业委托代理出口应税消费品,属于从价定率计征 消费税的,第七节出口应税消费品退（免）税的规定,应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消 费税的价格计算退税,其公式为: 应退消费税税额=出口货物的工厂销售额税率 属于从量定额计征消费税的应依照购进和报关出口 的数量计算,其公式为: 应退消费税税额=出口数量单位税额,第七节出
8、口应税消费品退（免）税的规定,一、纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税 消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解 缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报 关地海关申报纳税。 出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国 外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时 向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴 已退的消费税税款。,第八节消费税的征收管理,二、纳税期限 纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的,自期满之 日起15日内申报纳税;以1日、 3日、5日、10日或15 日为一个纳税期的,自期满之日起5 日内预缴税款, 于次月 1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税 款。,第八节消费税的征收管理,
