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1、第五章 生产成本的核算,第一节 概述 第二节 材料费用 第三节 工资费用 第四节 制造费用 第五节 生产成本结转,第五章 生产成本的核算,一、费用与产品成本,费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。,第一节 产品生产核算概述,成本项目,二、成本项目,【案例12】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日原材料领用情况资料见下图：,第二节 材料费用,一、材料费用的原始凭证,（一）一次凭证,是指一次只反映一项经济业务或一次反映若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。,按填制手续和使用方法不同进行分类：一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表,是指连续记载一定时期内不断
2、重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的自制原始凭证。,可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效凭证。,（二）累计凭证,因为它是根据原始凭证汇总编制的，且也是编制记账凭证的依据，故原始凭证汇总表仍属于原始凭证。常见的原始凭证汇总表有原材料领用汇总表、工资结算汇总表等。,注意：记账凭证的附件的张数应该是原始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。,（三）汇总原始凭证,也称原始凭证汇总表，它是根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。,附件为一次凭证,（一）账户的设置,二、材料费用的记账凭证,“生产成本”账户 成本类账户，
3、具有资产性质。 核算各种产品在生产过程中所发生的各项费用，并据以确定产品实际成本。,“制造费用”账户 成本类账户 用来归集和分配为生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。,生产成本,发生的全部生产费用： 领用的材料 工人工资 制造费用等,应结转的完工产品的 实际生产成本,期末余额： 在产品生产成本,制造费用,发生的 各种制造费用,分配结转应由各 种产品生产负担 的制造费用,该账户月末一般无余额,“制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用途和结构分类属于集合分配类账户。,（二）材料费用记账凭证的编制,借：生产成本A产品 234 000 B产品 17
4、2 000 制造费用 24 000 管理费用 12 000 贷：原材料甲材料 250 000 乙材料 192 000,会计分录：,例：鑫鑫造纸厂2003年3月仓库发出材料情况如下： 表1 发出材料汇总表 单位：元,课堂练习：,借：生产成本甲产品,5 400 000,贷：原材料松木,3 003 000,制造费用,3 600 000,6 000,乙产品,6 003 000,杉木,三、材料费用的账簿登记,（一）根据记账凭证登记生产成本、制造费用、 管理费用和原材料总账,（二）根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账,教材P162,教材P146,第三节 工资费用,工资费用是企业在生产经营活动过
5、程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。,工资费用的核算内容：,提取现金准备发放工资 实际发放工资 分配工资计入成本费用 计算提取福利费,一、工资费用的原始凭证,【案例13】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日提取现金备发工资情况资料见下图：,注意：一是日期必须是汉字大写，二是大、小写金额填写错误必须加盖“作废”戳记妥善保管并另开支票，不得修改。,【案例14】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日实际发放工资情况资料见下图：,职工很多的企业也可根据“工资结算明细表”汇总编制“工资结算汇总表”。,【案例15】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日工资分配及福利费
6、提取情况资料见有右图：,=39,000/(5,400+4,350)=4(元/小时),某种产品应分配工资费用=该种产品分配标准工资费用分配率,A产品应分配工资费用=54004=21,600元 B产品应分配工资费用=43504=17,400元,根据国家有关政策规定，企业在支付职工工资的同时，应按工资总额的一定比例(14%)从成本、费用中提取职工福利费。 应提福利费=工资总额14%,二、工资费用的记账凭证,（一）账户的设置,借方 应付职工薪酬 贷方,实际支付的职工薪酬数,月末计算应分配的职工薪酬,应付未付的职工薪酬,负债类账户 核算应付职工的工资总额。,明细科目：工资、职工福利等,借方 其他应付款
7、贷方,各种应付、暂收款项的支付数,除应付票据、应付账款 和预收账款以外的各种 应付暂收款项的发生数,应付未付的其他暂收款,【案例13】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日提取现金备发工资情况资料见下图：,（二）记账凭证的编制,会计分录： 借：库存现金 100 329 贷：银行存款 100 329,【案例14】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日实际发放工资情况资料见下图：,【案例15】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日工资分配及福利费提取情况资料见下图：,某企业2003年3月工资汇总表如下：表3 单位：元,要求： 1、编制计算工资总额的会计分录； 2、编制代扣水
8、电费的会计分录 ； 3、编制直接将工资转入职工银行工资户的分录,课堂练习1：,1、月末计算本月应付职工薪酬总额820 000元，根据工资汇总表： 借：生产成本甲产品 700 000 管理费用 120 000 贷：应付职工薪酬 820 000 2、代扣职工水电费60 000元： 借：应付职工薪酬 60 000 贷：其他应付款 60 000 3、根据银行审批文件，发放工资至职工工资户760 000元： 借：应付职工薪酬 760 000 贷：银行存款 760 000,课堂练习2：,1、月末计算本月应付工资总额1400000元，根据工资费用分配表: 借：生产成本甲产品 700000 乙产品 50000
9、0 制造费用 200000 贷：应付职工薪酬工资 1400000 2、按工资总额14%计提职工福利费 借：生产成本甲产品 98000 乙产品 70000 制造费用 28000 贷：应付职工薪酬福利费 196000 3、用现金3000元支付困难职工慰问费 借：应付职工薪酬福利费 3000 贷：现金 3000,根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账、银行存款日记账。,根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。,（三）工资费用的账簿登记,根据原始凭证和记账凭证登记生产成本明细账,教材P162,一、制造费用的原始凭证,【案例16】海城市恒易机电设
10、备有限公司2008年1月12日支付上半年报刊杂志费情况资料见下图：,第四节 制造费用,（一）权责发生制与收付实现制,1、权责发生制,处理方法： 凡是属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理； 凡是属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,2、收付实现制,处理方法： 凡是实际收到了款项即作为本期收入处理 凡是实际支出了款项即作为本期费用处理,3、权责发生制的基础 持续经营假设与会计分期假设,定义： 生产经营活动将无限期地延续下去 在可预见地将来不会因破产清算、解散、倒闭 在没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续其经营活动。
11、 意义： 明确了会计核算的时间范围和内容 是许多会计分类概念的基础 是“会计分期”假设、划分资本性支出与收益性支出、历史成本原则、配比原则、权责发生制等建立的基础,（二）持续经营假设与会计分期假设,1、持续经营假设,持续经营假设图示, 在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能:持续经营；停业清算.,我国企业会计准则基本准则第六条规定： “企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提 ”,2、会计分期假设,定义： 对会计主体持续经营的时间人为划分为若干个较短相对等距离的时间阶段。 会计年度可采用历年制，即与日历年度保持一致。 如：我国及法、德、俄、韩国 也可采用非历年制 如：英、日为四月一日，
12、澳、意为七月一日，美国为十月一日。会计年度的划分取决于国会、人大开会的时间。 我国会计年度与财政年度一致，以自然公历年份为准。 年度/生产周期、半年度、季度、月度,意义： 明确了何时记账、算账和报账 使权责发生制原则、配比原则等成为可能。 可分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息,我国企业会计准则基本准则第七条规定： “企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 ”。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,会计分期图示,会计分期图示,持续经营假设明确了会计工作的时间范围，会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分。,【案例17】海城市恒易机电设备有限
13、公司2008年1月15日计提固定资产折旧情况资料见下图：,固定资产因磨损而减少并通过计入产品成本或费用方式在产品销售收入中得到补偿的价值，叫固定资产折旧。,固定资产折旧计算方法的选择应遵循谨慎性要求。,谨慎性要求,其实质是在会计核算时对企业可能发生的损失或费用应作出合理估计，而不预计可能发生的收益。,谨慎性要求是指会计处理有两种或两种以上方法可供选择时，必须以谨慎的态度选择不导致夸大资产和虚增利润的方法。,【案例18】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月16日分摊待摊费用情况资料见下图：,【案例19】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月18日支付水费情况资料见下图：,【案例20】海城市
14、恒易机电设备有限公司2008年1月20日分配制造费用情况资料见下图：,某产品应分配制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率,A产品应分配制造费用=54005.2=28,080元 B产品应分配制造费用=43505.2=22,620元,制造费用分配标准有生产工人工资、生产工时、机器设备运转台时、原材料耗用数量、产品生产的直接成本和产品产量等,二、制造费用的记账凭证,借方,预付账款,贷方,本期已预付的货款和预付的费用及补付的货款,收到货物冲销的预付货款和分摊本期负担的预付费用,已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用,“预付账款”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结
15、算类账户中的资产结算账户。,（一）账户的设置,1、“预付账款”账户,本期已预付的货款和预付的应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。,借方,长期待摊费用,贷方,增加数：本期已经支付应由本期及以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用,减少数：分摊计入本期成本或费用的长期待摊费用,尚未摊销的长期待摊费用,“长期待摊费用”账户按经济内容分类属于资产类账户， 按用途和结构分类属于跨期摊配类账户。,2、“长期待摊费用”账户,按用途和结构分类跨期摊配账户 核算和监督应由若干个会计期间共同负担费用的账户。,跨期摊配类 账户,用途：核算和监督应由若干会计期间共同负担的费用,特点：只提
16、供价值指标,结构： 借方：增加 贷方：减少 余额：借方,包含账户： 长期待摊费用,借方 累计折旧 贷方,固定资产因报废，出售等减少时转销该项固定资产的已提折旧,按月计提固定资产 折旧额,现有固定资产已提 累计折旧数,性质-资产类 结构-负债类,3、“累计折旧”账户,资产类账户，固定资产的抵减账户，核算固定资产因磨损而减少的价值。,按用途和结构分类调整类账户 核算和监督为计算被调整账户的实际余额而设置的专用账户,按调整方式分类,备抵调整账户：备抵账户or抵减账户,附加调整账户,备抵附加调整账户：抵减附加调整账户,“累计折旧”按用途和结构分类备抵账户or抵减账户,“材料成本差异”按用途和结构分类抵减附加调整账户,【案例16】海城市恒易机电设备有限公司2008年1
