第六章 审计方法.ppt

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1、第六章 审计方法,学习目的：,了解审计方法体系的构成内容以及审计方法的选用原则。 熟悉审计技术方法及其的应用，熟练掌握审计抽样方法,第一节 审计的基本方法,审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。,一、选用审计方法的原则 审计方法应与审计目标相关 审计方法应符合被审计单位的实际 审计方法应与审计或工作地点适应,二、审计的一般方法,按照检查会计资料或取证的先后顺序所做的分类，审计一般方法可分为顺查与逆查法。 按照会计资料或征集证据的检查范围或数量，审计一般方法可分为详查与抽查法。,1、顺查法 又称正查法，是指按照

2、会计核算程序依次进行身法的方法。 程序（见下页图） 优点：简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，结果 一般比较可靠。 缺点：业务量大，费时费力，不易抓住重点。现代审计 中已较少采用。 适用：被审计单位规模较小，业务量少；被审计单位管理制度和内部制度很差；重要的审计事项；贪污舞弊、查错的专案审计。,顺查与逆查法,凭证 帐簿 报表,报表 帐簿 凭证,2、逆查法 又称为倒查法，是按与会计核算程序相反的程序依次进行审计的方法。 程序 优点：由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。 缺点：审计不全面，难以查处种种错弊，审计结论受审计人员的讲演和能力的影响很大

3、。 适用：规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。,3、详查法 又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特别是重点和可疑事项的全部会计资料，包括凭证、账册、报表等。进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审查方法。 审计程序和过程基本上与顺查法相同，因此，优缺点和适用范围基本上也与顺查法相同。,4、抽查法 是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时间的会计资料进行审查的一种方法。 抽查法与逆查法的结合比较紧密，逆查的顺序更为适合抽查法的情况，优缺点和适用范围也类似逆查法。,第二节 审计的技术方法,一、审查书面资料的方法 审阅法、核对法、查询

4、法、计算法、分析性复核等 （一）审阅法 （1）原始凭证的审阅（内容、要素、手续、编号是否连续及有无涂改）： 原始凭证的舞弊方式：篡改、刮擦、消退 冒充签字 窃取 重复报销 原始凭证的错误方式：计算、抬头、内容、公章等错误,（2）记帐凭证审阅（内容是否符合准则和会计原理、要素和手续齐全） 例1,（3）审阅帐簿（主要审阅明细账和日记账，是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时间、摘要内容、对应科目、金额等是否正常。） 现金日记账,防止余额故意加总错误，少计余额,（4）审阅报表（编制是否合法、应用格式、表内项目分类、项目排列 是否恰当、报表数据是否正确、编制手续是否完备、附注中披露是否充分）

5、,（二）核对法-核对内容、时间、金额、附件张数,证证核对（原始凭证与记账凭证核对） 证账核对（明细账、日记账与记账凭证、原始 凭证核对） 账账核对（明细帐与总账核对） 账表核对（总帐、明细账与报表，特别注意往 来、摊提和费用账） 表表核对（各报表之间互相核对） 账单核对（日记账与银行往来对账单核对）,证证核对 例：,原始凭证： 07年1月3日，仓库发货凭证一张，金额：56000元 ？用核对法核对后，指出其可能存在的问题，并说明其动机,06年12月26日记帐凭证： 借：应收账款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金 10200 借：主营业务成本56000 贷： 产成品 56000,

6、审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。,（三）查询与函证 查询法（面询：书面与口头询问） 函证法（肯定式与否定式函证） （四）计算法（验算法） （五）分析性复核 分析性复核：对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动，以及这些比率或趋势等与预期数据和相关信息的差异。 如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 比较分析 比率分析 趋势分析 逻辑分析,案例（分析性复核）,1.某公司坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5 计提。 2009年年末余额应收帐款33106（万元） 2009年年末余额坏帐准备105.54（万元）,案例解

7、析,1.按照会计制度规定，坏帐准备年末余额/应收帐款年末余额=企业选定的坏帐准备计提率。计算后的计提率为3.2 ，与企业选定的5 不符，说明坏帐计提不充分，应将坏帐准备帐户作为审计重点。,案例2（分析性复核）,上述内容可能存在不合理之处： X产品2009年销售毛利为：17.56%，大大高于2008年的5%，而如果公司的供产销形势与上年相当，通常维持大致相当的销售毛利率水平。,案例3：试分析中宏百货公司及同行业主要财务指标以确定重点审计领域。,答：分析如下： （1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2008年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补

8、其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。 （2）该公司2008年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由07年的比行业平均水平高出近一倍而跌至08年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 （3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 （4）以上的分析使得审计人员

9、在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。,案例4：ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2008年度财务报表进行审计并出具了无保意见审计报告。 A注册会计师于2010年初对Y公司2009年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2009年度的经营形势、治理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下（见后面）： 要求：（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。 （2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理

10、费用应重点审计的项目，并简要说明理由。,利润表,资料二、Y公司2009年度及2008年度管理费用明细如表3（金额单位：人民币元）。,【答案】 （1）利润表中的重点审计项目包括： 第一，主营业务收入。2009年度的主营业务收入较2008年度增长了43%，而Y公司2009年度的经营形势、管理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。 第二，主营业务成本。公司2008年度的平均毛利率为15%，而2009年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。 第三，管理费用。在2009年度收入大幅增加的同时

11、，管理费用不增反降属于异常。 第四，营业外收入。2009年度取得大额营业外收入，较2005年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目。 第五，所得税。2008年度的所得税为当年利润总额的30%，而2009年的所得税仅为当年利润总额的16%，与33的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。,（2）管理费用应重点审计的项目包括办公费项目和业务招待费这两个项目。这两个项目在2009年度较2008年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。,2、证实客观事物的方法：,（1）监盘方法（实物盘存法）（例：盘点存货） 现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定资产、大宗的

12、原材料及产成品，应采用抽查性盘点。 （2）质量鉴定（有时要利用专家的工作结果） （3）数据调节：由于结算日与盘点日的时间不同而产生的。常用于银行存款、现金等存在未达账项时及存货等检查。,例：08年12月31日帐面A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错误，09年1月1日至15日期间收入35000公斤、发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均审核无误。09年1月15日盘存实存数为2800公斤。调节计算： 结存数量=2800+34500-35000=2300公斤 经调节计算，08年12月31日的实存数为2300公斤，与帐面记录的2000公斤不一致，应进一步查明原因。,第三节 审计的抽样方法

13、,一、审计抽样概述 1、定义（P95） 指CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。,2、审计抽样类型： 任意抽样 判断抽样 统计抽样 优缺点、适用范围,非统计抽样,3、抽样风险和非抽样风险 （1）抽样风险 指注册会计师根据样本得出的结论，与实施样本同样的审计程序对总体进行审计得出的结论存在差异的可能性。 抽样风险种类： 信赖过度和误受风险（ 风险） 信赖不足和误拒风险（ 风险）,1)信赖过度和误受风险,内部控制测试时,推断控制有效性高于其实际有效性,实质性(细节)测试时,推断某一重大错报不存在，而实际上存在的,影响审计效果,2)信赖不足和

14、误拒风险,内部控制测试时,推断的控制有效性低于其实际有效性的风险,实质性(细节)测试时,推断某一重大错报存在，而实际上不存在的风险,影响审计效率,注意： 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。 对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动（抽样风险只与被检查项目的数量有关）。 控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,（2）非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师即使对总体实施审计，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。 导致非抽样风险的原因：

15、 选择的总体不适合测试目标； CPA未能适当的定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报； 选择了不适于实现特定目标的审计程序； CPA未能适当的评价审计发现的情况； 其他原因。,归纳：抽样风险对审计工作的影响,二、统计抽样方法 属性抽样与变量抽样 （一）属性抽样与变量抽样概述（见下表）,（二）审计抽样的基本程序： 在控制测试和实质性细节测试中使用审计抽样方法，分为三个阶段进行： 第一， 样本设计。制定选取样本计划； 第二， 选取样本并对样本实施审计。 选取样本的方法主要有：随机数表法；系统抽样法；整群抽样法（见后面） 第三， 评价样本结果。（分析误差的性质和原因，将样本结果推断至

16、总体，形成对总体的结论。）,1、选取样本的方法： （1）随机数表（乱数表）法,指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。 随机数表是由随机生成的从0到9十个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的 。 使用随机数表选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。 最科学的样本选取办法，如无其他特殊考虑应尽量考虑使用。,假设审计师希望从编号36898452的销售发票总体中选取30个项目构成样本。随机数表如下（可通过计算机生产）：,（2）系统选样（等距选样） 是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。 方法：先计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。 选样间距=总体规模样本规模 优点：适用于无限总体，且总