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1、,12 收入和利润,淮阴工学院 经济管理学院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 12,一.销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认条件 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 【例】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有权。,第一节 收入,本例中，甲公司仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，这表明销售商品过程中的重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当程度的保障。购买方为了取得商品的法定所有权，通常情况下会按照约定
2、支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方。,【例】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。,【例】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已
3、根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。,【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。,【例】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司
4、已经预付部分货款，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。,本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。,【例】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时
5、收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。,【例】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。,2.企业既
6、没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 【例】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。 本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。,【例】乙公司属于软件咨询公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。 本例中，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对
7、该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。,3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。,【例】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108%即为甲公司应
8、支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。,本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。,（二）销售商品收入的计量 1.通常情况 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下
9、，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,应收的合同或协议价款的公允价值通常按照其未来现金流量现值或者现销价格确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,【例】2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为5000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4000万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率
10、为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2008年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）（四舍五入取整数）。 A4000万元 B4212万元 C5000万元 D5850万元 【答案】B 【解析】应确认的销售商品收入金额=10004.2124=4212万元。,【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。 A270 B300 C810 D900,【例13-1】甲公司20
11、07年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。 2007年1月1日 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000,2007年12月31日 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.20
12、万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 317.20,2008年12月31日 未实现融资收益摊销=（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%=263.05万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 263.05 贷：财务费用 263.05,2009年12月31日 未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）7.93%=204.61万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用
13、204.61,2010年12月31日 未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）7.93%=141.54万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54,2011年12月31日 未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 73.60 贷：财务费用 73.60,【例13-2】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售
14、一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。期数为5年，现值为800 000元，年金为200 000的折现率为7.93%。,（1）2007年1月1日销售实现借：长期应收款1 000 000贷：主营业务收入800 000未实现融资收益200 000借：主营业务成本780 000贷：库存商品780 000（2）2007年12月31日收取货款借：银行存款200 000贷
15、：长期应收款200 000未实现融资收益摊销额=（1 000 000-200 000）7.93%=63 440（元）借：未实现融资收益63 440贷：财务费用63 440,（3）2008年12月31日收取货款借：银行存款200 000贷：长期应收款200 000未实现融资收益摊销额= （1 000 000-200 000）-（200 000-63 440）7.93%=52 611（元）借：未实现融资收益52 611贷：财务费用52 611 （4）2009年12月31日收取货款借：银行存款200 000贷：长期应收款200 000未实现融资收益摊销额= （1 000 000-200 0002）-
16、（200 000-63 440-52 611）7.93%=40 923（元）借：未实现融资收益40 923贷：财务费用40 923,（5）2010年12月31日收取货款借：银行存款200 000贷：长期应收款200 000未实现融资收益摊销额= （1 000 000-200 0003）-（200 000-63 440-52 611-40 923）7.93%= 28 308（元）借：未实现融资收益28 308贷：财务费用28 308（6）2011年12月31日收取货款和增值税税额借：银行存款370 000贷：长期应收款 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000未实现融资收益摊销额= 200 000-63 440-52 611-40 923-28 308=14 718 （元）借：未实现融资收益14 718贷：财务费用14 718,2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入
