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1、第9章 负债,负债概述,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 企业是否将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合上述负债的定义，而且还需要同时满足以下两个条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 经济利益流出的金额能够可靠地计量。,负债概述,流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 由于企业经营活动中的结算关系形成的，如应付票据、应付账款、预收货款等； 借贷关系形成的，如短期借款； 利润分配形成的，如应付利润、应付股利等。 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务， 长期负债大部分是由融资活动引起的借贷关系形成的。,
2、流动负债短期借款,企业借入的各种短期借款,资产负债表日，期末计息,归还短期借款,流动负债短期借款,甲公司210年1月1日从银行取得短期借款100万元，年利率6%，期限12个月，利息按月支付。 （1）210年1月1日借入款项时,流动负债短期借款,1-12月末支付利息时,210年12月31日偿还本金时,流动负债应付票据,应付票据是在日常经济活动中由于采用商业汇票方式结算而形成的，由出票人出票、承兑人承兑的票据。 票据分为支票、本票和汇票 汇票又分银行汇票和商业汇票 商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 我国商业汇票的承兑期限最长不超过6个月，因此，应付票据属于流动负债。 商业汇票按是否带息分为
3、带息票据和不带息票据两种。,流动负债应付票据-不带息,票据的面值实质上是票据的现值,票据到期支付票款,流动负债应付票据-不带息,甲公司为增值税一般纳税人。210年1月31日购入一批原材料，不含税价款50 000元，增值税率17%。甲公司开出一张面值为58 500元的不带息商业承兑汇票，期限为4个月。,流动负债应付票据-不带息,210年5月31日票据到期支付款项,若210年5月31日不能付款,流动负债应付账款,应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等形成的应付而未付的款项 应付账款通常在所购货物所有权转移或所接受劳务发生时进行确认，确认的金额为发票账单等凭证上所载明的应付金额，不考虑货币时间价
4、值。 企业购买材料等形成应付账款时的核算，略 对于因债权单位而无法支付的款项 借：应付账款 贷：营业外收入,流动负债应付账款,甲公司为增值税一般纳税人。210年1月1日购入一批原材料，不含税价款100 000元，增值税率17%，款项未付。该批材料于1月15日验收入库；所欠货款于3月20日全额支付 1月日购入,流动负债应付账款,该批材料于1月15日验收入库；,所欠货款于3月20日全额支付；,流动负债预收账款,预收账款是企业按照购销合同的规定，在未提供商品或劳务的情况下而向购货方预先收取的款项。 对于预收账款业务不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方
5、。在编制财务报表时，应根据“应收账款”科目的明细账进行分析填列，将属于预收账款的金额填列在流动负债中。,流动负债预收账款,预收账款应按实际收到的款项入账,待发出商品或提供劳务并符合收入实现条件时,票据到期支付票款,流动负债应付职工薪酬,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,流动负债应付职工薪酬,职工薪酬的具体内容包括 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费：尚未实行医疗统筹企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国
6、家规定开支的其他职工福利支出。 医疗保险费、养老保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他与获得职工提供的服务相关的支出。,流动负债应付职工薪酬,货币性职工薪酬的核算，企业确认应付职工薪酬,支付或结算应付职工薪酬时,流动负债应付职工薪酬,甲公司210年1月应付工资2 200 000元，其中：生产工人工资1 200 000元，车间管理人员工资130 000元，行政管理人员工资190 000元，专设销售机构人员工资210 000元，在建工程人员工资470 000元。,流动负债应付职工薪酬,在当期应付工资中，代扣个人所得税21 150元。实际发放工资2 178 850元
7、。,流动负债应交税费,应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等税费。 企业应设置“应交税费”账户，反映各种税费的结算和缴纳情况，并在该账户下分税种设置明细账户进行核算,流动负债应交税费-应交增值税,增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。,流动负债应交税费-应交增值税,一般纳税人应在 “应交
8、税费应交增值税”明细账内，分别设置： 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 一般纳税人当期销项税额减去可以抵扣的进项税额即为当期应交纳的增值税额。,流动负债应交税费-应交增值税,按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除： 一般纳税企业开具的增值税专用发票 企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明 购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。,流动负债应交税费-应交增值税,如果企业没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照
9、规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣 企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除；购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除。,流动负债应交税费-应交增值税,甲公司为增值税一般纳税人，210年2月购入一批原材料，增值税专用发票上注明原材料价款是5 000 000元，增值税是850 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库,流动负债应交税费-应交增值税,甲公司为增值税一般纳税人，210年2月销售产品确认收入10 000 000元，增值税税率为17%，货款尚未收到。该批产品
10、成本为8 200 000元。,流动负债应交税费-应交增值税,购入免税农产品 一般情况下，企业购进免税产品，不能确认抵扣税额。 但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额，扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品或收购废旧物资的成本 扣除的部分作为进项税额，待以后抵扣。,流动负债应交税费-应交增值税,甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1 500 000元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定
11、,进项税额=1 500 00013%=195 000（元）,流动负债应交税费-应交增值税,视同销售业务，是指业务性质本身不是销售，但按照税法规定需要计算交纳增值税的业务 对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为,流动负债应交税费-应交增值税,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。210年2月以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品售价及相关税金作为投资的对价。该批产品的成本100万元，售价和计税价格均为120万元。,流动负债应交税费-应交增值税,不予抵扣业务 企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产 用于非应税项目的购
12、进货物或者应税劳务等， 属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣 购进用于集体福利或个人消费的固定资产 购入的货物直接用于免税项目 直接用于非应税项目 直接用于集体福利和个人消费,流动负债应交税费-应交增值税,属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应按增值税专用发票上注明的增值税额 先记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关负担对象 借：在建工程、应付职工薪酬职工福利等 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,流动负债应交税费-应交增值税,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率
13、为17。210年2月购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为17万元，材料价款100万元。材料已入库，货款已经支付,流动负债应交税费-应交增值税,材料入库后，甲公司将该批材料全部用于一项非应税工程建设项目,流动负债应交税费-应交增值税,企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目；在“应交税费应交增值税”明细科目下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”两个专栏。,本月上交本月的应交增值税,月度终了，将本月应交未交增值税,流动负债应交税费-应交增值税,企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目；在“应交税费应交增值税”明细科目下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税
14、”两个专栏。,将本月多交的增值税转出,本月上交上期应交未交的增值税,流动负债应交税费-应交增值税,小规模纳税人增值税核算,丙企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3%。该企业210年2月购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。,流动负债应交税费-应交增值税,小规模纳税人的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，
15、按照公式“销售额=含税销售额（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。,流动负债应交税费-应交增值税,小规模纳税人增值税核算,丙企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3%。该企业210年2月购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为500 000元，增值税额为85 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。,流动负债应交税费-应交增值税,小规模纳税人增值税核算,丙企业210年2月销售产品一批，含税价格为772 500元，货款尚未收到,不含税价格=772 500（1+3%）=750 000元 应交增值税=750 0003%=22 500元,流动负债应交税费-应交消费税,消费税是指对生产、委托加工
16、及进口应税消费品征收的一种税。国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税，其目的主要是引导消费方向，调整产业结构，保证国家税收收入。,流动负债应交税费-应交消费税,消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。 实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为不含增值税的销售额； 实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。 消费税实行价内征收，对于应该交纳的消费税，企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行核算。,流动负债应交税费-应交消费税,企业将生产的产品直接对外销售 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交消费税 用应税消费品对外投资，或用于在建工程等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产的成本。,流动负债应交税费-应交消费税,销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50000元，增值税销项税额为8500元，款项收到存入银行,销售该产品的消费税税率为10%，结转应交消费税5000元,流动负债应交税费-应交消费税,甲公司将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本为5 000 000元，计税价格为6 000 000元。该消费品的增
