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1、,201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。,未确认融资费用 未实现融资收益,未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出：4 000 000(P/A，r，5)=16 000 000(元) 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=7%时，4 000 0004.1002=16
2、400 80016 000 000 当r=8%时，4 000 0003.9927=15 970 80016 000 000 用插值法计算如下： 现值 利率 16 400 800 7% 16 000 000 r 15 970 800 8% (16 400 800-16 000 000)(16 400 800-15 970 800)=(7%-r)(7%-8%) r=7.93%,(1)201年1月1日销售实现 借：长期应收款乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入销售设备 16 000 000 未实现融资收益销售设备 4 000 000 借：主营业务成本设备 15 600 000 贷：库存商品
3、设备 15 600 000,(2)201年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益销售设备 1 268 800 贷：财务费用分期收款销售商品 1 268 800 (3)202年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益销售设备 1 052 200 贷：财务费用分期收款销售商品 1 052 200,(4)203年12月31日收取货款和
4、增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益销售设备 818 500 贷：财务费用分期收款销售商品 818 500 (5)204年12月31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益销售设备 566 200 贷：财务费用分期收款销售商品 566 200,(6)205年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000
5、000 应交税费应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益销售设备 294 300 贷：财务费用分期收款销售商品 294 300,实际利率法的应用领域,销项税额的会计处理视同销售,将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工
6、或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,视同销售委托代销,将货物交付其他单位或者个人代销 发出代销商品借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）收到手续费结算发票时：借：销售费用贷：应收账款收到代销货款借：银行存款贷：应收账款,视同销售委托代销,A生产企业委托B商场代销自制的甲产品400件，协议价1900元/件，成
7、本价为1700元/件，适用的增值税税率为17%。 （1）发出代销商品时： 借：发出商品 680000 贷：库存商品 680000 （2）收到代销清单并开具专用发票时： 借：应收账款 889200 贷：主营业务收入 760000 应交税费应交增值税（销项税额）129200 借：主营业务成本 680000 贷：发出商品 680000 （3）收到B商场货款时： 借：银行存款 889200 贷：应收账款 889200,视同销售委托代销,某商场委托甲百货商店代销电冰箱500台, 每台进价1200元, 合同规定不含税代销售价为1500元, 手续费按不含税代销价额的5%支付, 定期收到甲百货商店报来的代销清
8、单, 上列销售数量300台, 并开具增值税专用发票, 注明价款450000元，税款76500元, 款未到；收到甲百货商店汇来的款项和手续费普通发票, 扣除手续费22500元, 实收金额50400元。,视同销售委托代销,发出委托代销电冰箱时 借：发出商品 600 000 贷：库存商品 600 000 收到代销清单时 借：应收账款 526 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额）76 500 收到汇来款项和手续费发票时 借：银行存款 504000 销售费用 22500 贷：应收账款 526500 结转委托代销商品成本时 借：主营业务成本 360000 贷：发出商品
9、360000,视同销售受托代销,销售代销货物 按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 售出代销商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）结转应收手续费收入：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）计提营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,视同销售代销,视同买断 支付手续费,委托代销视同买断,视同买断：委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售
10、价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。 但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。,委托代销视同买断,甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元
11、/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司;甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到款项存入银行。分别做出甲乙两个公司的会计分录。,委托代销视同买断,甲公司的账务处理： (1)甲公司将该批商品交付乙公司(确认收入) 借：应收账款乙公司 23 400 贷：主营业务收入销售商品 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 借：主营业务成本销售商品 12 000 贷：库存商品商品 12 000 (2)收到乙公司汇来货款23 400元 借：银行存款 23
12、400 贷：应收账款乙公司 23 400,委托代销视同买断,乙公司的账务处理如下： (1)收到该批商品 借：库存商品商品 20 000 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400 贷：应付账款甲公司 23 400 (2)对外销售该批商品 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入销售商品 24 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 080 借：主营业务成本销售商品 20 000 贷：库存商品商品 20 000 (3)按合同协议价将款项付给甲公司 借：应付账款甲公司 23 400 贷：银行存款 23 400,委托代销视同买断,如果乙可以将没有代销出去的商品退还给甲公司，请问甲公司的账务处
13、理 (1)甲公司将该批商品交付乙公司 借：发出商品乙公司 12 000 贷：库存商品商品 12 000 借：应收账款乙公司 3 400 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 (2)收到代销清单时按代销清单上的售出数确定收入 借：应收账款乙公司 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品,委托代销支付手续费,采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。 委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍
14、然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入。 委托方通常可以在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入 受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。,委托代销支付手续费,委托代销支付手续费,甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100
15、00元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,委托代销支付手续费,甲公司的会计处理如下： （1）发出商品时： 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000 代销手续费金额=1000010=1000（元） （3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10700 贷：应收账款 10700,视同销售货物移送,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 移送货物的一方：借：其他应收款-内部应收款贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）接受货物的一方：借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他应付款-内部应付款,视同销售非集个投分送,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，
