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1、20062,审计,1,审计 Auditing,20062,审计,2,课程介绍,市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要;经济越发展，政治越是民主化，政府审计将越加强；经济越发展，企业内部管理越科学化，内部审计越是受到重视。 本课程以财务报表审计为重点，以风险审计为基础，以审计目标为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前审计实践活动，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。,20062,审计,3,关于审计你知多少,审计就是查账抓腐败分子的吧？,审计署归国务院管理还是归人大管理？,会计师事务所
2、也在搞审计，和我们有关吗？,注册会计师究竟是干什么的？,注册会计师又需要哪些技术专长？,20062,审计,5,1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：“独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。没有这种可信度，债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。”,20062,审计,6, “注册会计师事业是市场经济的奠基,关系国家的前途和命运,是千秋万代的事业,是一项非常重要的基础设施 ”,20062,审计,7,引例,他打开证券报，有2000家上市公司，不知哪家公司的股票好。朋友小王告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑一家
3、盈利最好的公司股票投资，绝对不错。于是，他准备购买A公司股票，因为A公司每股盈利是最高的。,小张有5万元闲散资金，听说最近股票回报比银行存款利率高，于是决定购买股票。,20062,审计,8,另一位朋友小李提醒他，最好看看A公司的公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。,- 小张查到A公司该年度审计报告。审计报告说，他们对A公司的财务报表持保留意见。小张不懂是什么意思，再回头来问小李。,小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司的股票价格开始大跌。,20062,审计,9,刘志军案的被调查始于国家审计署的审计结果。 2009年开始（两年多以来），监
4、察部先后三次收到审计署审计移送处理书，反映的都是相关民营企业通过铁路建设项目招投标收取巨额中介费等问题。 2011年2月以来，经中共中央批准，中共中央纪委对中共中央委员、铁道部原部长、党组书记刘志军严重违纪问题进行了立案检查。 经查，刘志军滥用职权帮助北京博宥投资管理集团公司董事长丁羽心获取巨额非法利益（刘志军与丁羽心 （原名丁书苗）等通过暗箱操作铁路建设项目，使内定企业中标。丁羽心等人向中标企业收取项目标的额2.5%-4%的中介费，共计8.22亿元），造成重大经济损失和恶劣社会影响；收受他人巨额贿赂和贵重物品；道德败坏；对铁路系统出现的严重腐败问题负有主要领导责任。 此外，调查还发现，刘志军
5、曾指使丁羽心花费数千万元企图为铁道部原党组成员、政治部主任何洪达减轻罪责，何洪达2009年因为受贿被判处有期徒刑14年。 2011年12月28日上午，国务院常务会议作出了对“723”甬温线特别重大铁路交通事故的处理决定：原铁道部部长刘志军负主要责任，。,20062,审计,10,审计署2011年在国家税务局税收征管情况审计中发现，2009年11月至12月，山阴县国家税务局为企业虚开增值税专用发票1.28亿元。2011年4月，审计署将此问题移送给山西省国家税务局查处。2011年9月，山西省朔州市国家税务局免去了山阴县国家税务局党组书记、局长巩晋阳党内职务和行政职务。,20062,审计,11,第一章
6、 绪 论,审计的起源与发展 审计的定义与特征 审计的目标与对象 审计的职能与作用,20062,审计,12,一、审计的起源与发展,（一）审计产生的客观基础 （1）私有制 （2）财产所有权与财产管理权的分离 国家审计产生于国家财产所有权与管理权的分离 注册会计师产生于企业财产所有权与经营管理权的分离 内部审计产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理权的进一步分离,20062,审计,13,图1-1 审计关系,20062,审计,14,.,（二）审计的产生与发展 我国： 审计的最初形态是政府审计（国家审计），它产生于奴隶社会末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。 历经阶段： 1.西周初期初步形成阶
7、段（公元前1066年前771年）： 据周礼记载：西周在天子之下设有天、地、春、夏、秋、冬六卿，分掌政令。冢宰为天官之长，六卿之总。其中，国家财计机构大体分为两个：一是地官司徒，掌财政收入；一是天官冢宰，掌财政支出、会计核算、审计监督。天官冢宰系统设有行使就地稽查之权的审计职能官员宰夫，还建立了较为科学的原始财计牵制制度。 内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。西周天官所属中大夫司会，负责政府会计工作的同时，也行使内部审计监督大权，是内部审计的形成。,20062,审计,15,.,美国著名审计史学家密切尔查特菲尔德(Prof .Michael Chatfield)名著会计思想史：“在内部管理、预算
8、和审计程序方面，中国西周时代在古代社会可以说是无与伦比的。”,20062,审计,16,2.秦汉时期最终确立阶段。一是初步形成了统一的审计模式；二是“上计制度”的建立和日趋完善，汉制定了“上计律”，是我国审计立法的开端；三是审计地位提高，职权扩大。 3.隋唐至宋日臻健全阶段：隋唐年间，在刑部之下设比部，与司法监督并列，是审计工作走向专业化、独立化的开始。比部是我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。宋太宗淳化三年（公元992年）我国的审计机构由诸军、诸司、专勾司更名为审计院，是我国“审计”的正式命名。 4.元明清停滞不前阶段：元明清各朝，君主专制日益强化。元代取消了比部，户部兼管会计报告的审
9、核；明初设比部，不久即取消；清承明制。,20062,审计,17,5.中华民国不断演进阶段：中华民国于1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法。 国民党政府于1928年颁布过审计法及其细则，次年还颁布了审计组织法。 1918年6月北洋政府农商部批准了谢霖起草的会计师暂行章程（中国第一部注册会计师法规），并于9月7日向其分发了中国第一号注册会计师证书。其后，谢霖在北京创办了我国第一家注册会计师审计组织正则会计师事务所，与立信（潘序伦）、公信（奚玉书）、徐永祚（徐永祚）被誉为旧中国四大会计师事务所。 至1947年，全国拥有注册会计师2619人，并建立了一批会计师事
10、务所。,20062,审计,18,6.新中国振兴阶段：1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定。新中国第一家会计师事务所“上海会计师事务所”于1981年1月1日成立。 1988年11月15日，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立。 1991年恢复全国注册会计师统一考试； 1993年10月31日，中华人民共和国注册会计师法通过，并于1994年1月1日开始实施。 1995“两师、两所、”合并 1999脱钩改制：全国4805家事务所全部实现“人士、财务、业务、名称”彻底脱钩，成为真正中介组织。 1996年10月4日，中注协加入亚太会计师联合会 1997年5月8
11、日，成为国际会计会计师联合会的正式会员。 2006年2月15日，中华人民共和国财政部发布39项企业会计准则和48项中国注册会计师执业准则，标志着我国的会计准则体系和审计准则体系的正式建立，顺应了我国市场经济发展的要求，实现了与国际准则的趋同。 截至2006，注册会计师达13.3万人，事务所5641家，其中合伙制787家，有限责任制4854家。之后经过合并整合，证券资格的事务所由2002年的105家减少至2009年的54家。,20062,审计,19,1983年9月我国成立了政府审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。 1994年8月中华人民共和国审计法颁布（2006年2月修订
12、），标志着政府审计法律地位的确立。 1984年在部门、单位内部成立了内部审计机构，实行内部审计监督。 根据中华人民共和国宪法、中华人民共和国审计法、中华人民共和国注册会计师法规定，我国目前组建的审计组织形式，主要由政府审计机关、部门和单位内部审计机构和民间审计组织组成。,20062,审计,20,西方： 政府审计： 政府审计的产生较早。早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。 现行政府审计机关的模式： 立法模式； 司法模式； 行政模式； 独立模式。,2006
13、2,审计,21,（1）立法模式：政府审计机关隶属于立法机构议会，由议会直接领导并对议会负责，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。如：奥地利审计院直接隶属国民议会,每年向国民议会提交工作报告;加拿大总审计公署的审计长每年向众议院报告审计公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项;美国审计总局(署)隶属国会,不受任何行政当局干涉,独立行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强,不受行政当局的控制和干预。,20062,审计,22,（2）司法模式：政府审计机关拥有一定的司法权，审计官员享有司法地位。起源于法国，目前为西欧大陆、南美洲、非洲的一些国家采用。例如,意大利的审计法院对
14、公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权,审计法院直接向两院报告审查的结果;西班牙审计法院拥有自己的司法权;法国审计法院也有一定的审判权。司法型审计机关可以直接行使司法权力,具有司法地位,具有很高的权威性。,20062,审计,23,（3）行政模式：政府审计机关隶属于政府行政部门,它是政府行政部门中的一个职能部门,隶属于政府或财政部门，根据国家赋予的权限,对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责,保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。前苏联是行政模式的先行者，东欧一些国家采用该模式。如：罗马尼亚的高级监察院；瑞典的政府审计局，由政府财政部领导。沙特阿拉伯王
15、国审计总局是对首相负责的独立机构,年度报告应呈递国王隆下;泰王国审计长公署应向内阁总理呈报;瑞典审计局认为有必要报告有关情况,则应首先向负责部门或有关机构报告,如认为无此必要,可直接向政府报告。行政型审计机关依据政府法规,进行审计工作,其独立地位低,基本上不具有法律约束力。,20062,审计,24,（4）独立模式：政府审计机关单独设置，独立于立法权、司法权和行政权之外，以确保政府审计不带偏见地、公正地行使审计监督权。德国通过建立联邦法院成为独立模式的最早实践者。日本最具代表性。日本的会计检查院是日本的最高审计机关，既不属于国会，对内阁也具有独立的地位。会计检查院认为其检查报告需要向国会申诉时,
16、可由检查官出席国会,或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机构,是独立的财政监督机构,只受法律约束。一般说来,这类审计机关只受法律约束,而不受国家机关的直接干预。,20062,审计,25,以上模式中我国政府审计机关属于什么模式呢？ 我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我国国家审计机关设置属于行政模式。 政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。 国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。 县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计工作。 地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。 审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。,20062,审计,26,政府审计机关的国际组织最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成
