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1、审计报告与 管理建议书,第一节 审计报告概述,一、审计报告的概念及作用,概念： 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 作用： 鉴证、保护、证明,二、审计报告的种类,（一）按照审计报告使用的目的分类 1公布目的审计报告。它一般是用于对企业投资者、债权人等非特定多数利益关系者公布的审计报告。 2非公布目的审计报告。它一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的。,（二）按照审计报告的格式和措辞是否统一分类 1标准审计报告。它是指格式和措辞基本统一的审
2、计报告。一般适用于公布目的。 2非标准审计报告。它是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非公布目的。,（三）按照审计报告的详略程度分类 1简式审计报告，又称短式审计报告。它是指审计人员对应公布的会计报表所编制的简明扼要的审计报告。一般适用于公布目的，且具有标准审计报告的特点。 2详式审计报告，又称长式审计报告。它是指审计人员对审计对象所有重要的经济业务和情况都要进行详细说明和分析的审计报告。一般适用于非公布目的，且具有非标准审计报告的特点。,三、审计报告的基本内容,审计报告应包括下列要素: 标题 统一规范为“审计报告” 收件人 指注册会计师按照业务约定书的
3、要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人,引言段 应包括：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间 管理层对财务报表的责任 包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计,注册会计师的责任段 应说明：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 审计意见段,注册会计师的签名和盖章 会
4、计师事务所的名称、地址和盖章 报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期,第二节 审计报告的基本 类型,民间审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具四种类型审计意见的审计报告， 无保留意见审计报告 保留意见审计报告 否定意见审计报告 拒绝表示意见审计报告,一、无保留意见审计报告 又分为标准无保留意见审计报告和带说明段无保留意见审计报告。 （一）标准无保留意见审计报告 是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见的审计报告。,无保留意见 是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照
5、独立审计准则的要求进行审计后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定，会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况，会计报表内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。,同时符合下述情况时，应出具标准无保留意见的审计报告： 1会计报表的编制符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。 2会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。,3会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 4审计人员已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。 5不存在应
6、调整而被审计单位未予调整的重要事项。,一般以“我们认为”的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计意见的责任，而不能使用“我们保证”的字样 不应使用“完全正确”、“绝对公允”等不切实际的术语，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等含义模糊不清的术语。,审计报告 公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司20年12月31日的资产负债表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审
7、计程序。,我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年12月31日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名 盖章） （地 址） 年 月 日,（二）带强调事项段的无保留意见审计报告 当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加强调事项段，以对重要事项进行说明。 在强调事项段中，审计人员应当对下列事项做出说明：,1重大不确定事项 2审计人员同意偏离已颁布的会计准则。 3一贯性的例外事项。 4强调某一具体事项。 5涉及其他审计
8、人员的工作。 6对外披露信息的重大不一致。,二、保留意见审计报告 审计人员通过审计，对被审计单位的会计报表存有异议，或存在某些疑问，就不应签发无保留意见的审计报告，而应视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据，签发保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告。,保留意见是指审计人员对会计报表的审计意见是有所保留的。 一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，使无保留意见的条件不完全具备，因而，审计人员对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并对该意见负责。,审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见审计报告：
9、 1个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。,2因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。 3个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 当审计人员遇到可能对被审计单位会计报表产生重大影响的个别重要事项时，应在审计意见中加以保留。 如果性质严重，应出具否定意见的审计报告。,上述保留事项可归纳为以下三类： 1未调整事项。 即被审计单位会计事项的处理与审计人员的看法不一致，又拒绝进行调整，而这种不一致所产生的差异能够准确地予以计量。 审计人员应将这些对审计意见有较大影响的内
10、容在审计报告中明确提出，并说明理由，指出这些调整事项对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。,2审计范围受到局部限制 即审计人员在审计过程中为取得审计证据所应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难以实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。,3不符合一贯性原则的事项 即被审计单位的个别会计处理方法虽符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，但前后各期不一致，而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。,审计人员在编制保留意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由 在意见段中使用“除存在上述问题
11、以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。 对其他事项应该使用无保留意见审计报告的专业术语，以表示其他事项已做了公允的反映。,（1）因未调整事项而发表保留意见的审计报告 说明段： 经审查，我们发现贵公司20年10月份发生的大修理费用元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准则的规定，发生的大修理费用应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司20年12月31日资产负债表的流动资产减少元，20年度利润表的利润总额减少元。,意见段： 我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有
12、关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年12月31日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。,（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告 说明段： 贵公司称在国外有投资500万元，本年度投资收益为60万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采用其他审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。,意见段： 我们认为，除存在本报告第二段所述情况有待确定之外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年12月31日的财务状况及20
13、年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。,（3）因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告 说明段： 经审查，我们发现贵公司在20年度内的原材料采用后进先出法，而上年度采用的是先进先出法。由于上述存货计价方法的变更，导致贵公司20年度的利润总额减少元。,意见段： 我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法变更造成的影响外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年12月31日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。,三、否定意见审计报告 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会
14、计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。,当未调整事项、审计范围受到限制及违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，审计人员可以发表保留意见。 但如果其影响程度超出一定范围，致使会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保留意见，又不应不发表意见，因而只能发表否定意见。,审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见审计报告： 1会计处理方法的选用严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。 2会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流
15、量，被审计单位拒绝进行调整。,审计人员在编制否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由 在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语，并指出会计报表“不符合规定”、“不能公允地反映”等问题。,否定意见的审计报告 说明段： 附注所载的存货计价方法及附注所载的固定资产计价方法，均未能遵循历史成本原则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日的存货账面价值减少了元，固定资产原值增加了元，同时对损益计算的正确性产生了重大影响。,意见段： 我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和企业会计制度的有关
16、规定，未能公允地反映贵公司20年12月31日的财务状况及20年度的经营成果和现金流量情况。,四、拒绝表示意见审计报告 拒绝表示意见是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。,对此，应明确以下两方面的区别： 1拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。 2拒绝表示意见不是不愿发表意见。 审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见审计报告。,审计人员在编制拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由 在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”等专业术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”。,拒绝表示意见的审计报告 说明段： 根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销售，如附注所载，绝大部分为关联方交易，但贵公司管理当局限制我们对关联方及其交易实施必
