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1、2020/9/1,1,第八章 净资产,学习目标 本章主要讲述了不同会计主体净资产的会计核算方法。要求掌握财政总预算会计各项结余、预算周转金及财政周转基金核算方法；掌握行政、事业单位固定基金、结余的异同及账务处理方法；掌握事业单位事业基金和专用基金的计提方法和账务处理方法；掌握民间非营利组织限定性净资产和非限定性净资产的异同及其账务处理方法。,2020/9/1,2,第一节 财政净资产 净资产是指资产减去负债的差额。 财政总预算核算的净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。,2020/9/1,3,一、结余 结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新
2、安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。 1、一般预算结余的核算 预一般算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果。,2020/9/1,4,期末余额：预算结余额,2020/9/1,5,收入类结转 借： 一般预算收入 补助收入 一般预算补助 上解收入 调入资金 贷：预算结余,2020/9/1,6,支出类账户结转： 借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出一般预算补助 上解支出,2020/9/1,7,2、基金预算结余 各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 科目：基金预算结余,2020/9/1,8,2020/9/1,9,借：基金预算收入 补助收入基金补助 贷：基金预
3、算结余 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出基金补助 调出资金,2020/9/1,10,3、专用基金结余 专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。 总预算会计设置“专用基金结余”科目。,2020/9/1,11,2020/9/1,12,借：专用基金收入 贷：专用基金结余 借：专用基金结余 贷：专用基金支出,2020/9/1,13,二、预算周转金的核算 预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。,2020/9/1,14,借,贷,借方没有发生额，因为预算周转金只作为周转使用不能按排支出，只能增加，不能减少,2020/9/1
4、,15,本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记： 借：预算结余 贷：预算周转金 上级财政拨来预算周转金时记： 借：国库存款 贷：预算周转金,2020/9/1,16,例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金50万元。 借：预算结余 500000 贷：预算周转金 500000 例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150000元。 借：国库存款 150000 贷：预算周转金 150000,2020/9/1,17,三、财政周转基金 是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金。反映一级地方财政周转金的规模。,2020/9/1,18,借,贷,202
5、0/9/1,19,例1、某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。 借：一般预算支出 5 000 000 贷：国库存款 5 000 000 同时，记： 借：其他财政存款 5 000 000 贷：财政周转基金 5 000 000,2020/9/1,20,例2、某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金。 借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出 10 000 将“财政周转金”收入科目余额转入“财政周转基金”，记： 借：财政周转金收入 20 000 贷：财政周转基金
6、 20 000,2020/9/1,21,第三节 行政、事业单位净资产,行政、事业单位单位的净资产是行政、事业单位资产减负债的差额。 一、行政、事业单位固定基金的核算 固定基金是行政、事业单位固定资产所占用的基金。,2020/9/1,22,固定基金分类： 1、新建固定资产而形成的固定基金； 2、购入、调入固定资产而形成的固定基金； 3、自制固定资产而形成的固定基金 ； 4、融资租入固定资产而形成的固定基金 ； 5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金 ； 6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金； 7、盘盈固定资产而形成的固定基金 ；,2020/9/1,23,2020/9/1,24,例1
7、、新建办公楼一幢，总造价5000000元，已交付使用。 借：固定资产 5 000 000 贷：固定基金 5 000 000 例2、某行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。 借：固定资产 5 000 贷：固定基金 5 000,2020/9/1,25,例3、某行政（事业）单位有偿调出不需用的办公设备，其账面价值为15000元售价为12000元。 借：银行存款 12 000 贷：其他收入 （专用基金） 12 000 借：固定基金 15 000 贷：固定资产 15 000,2020/9/1,26,例4、某行政（事业）单位清理报废设备一台，取得变价收入500元，发生清理费用1000元，固定资产原价2
8、0000元。 按设备原价，记 借：固定基金 20 000 贷：固定资产 20 000 取得的变价收入， 借：银行存款 500 贷：其他收入 （专用基金） 500 支付清理费用， 借：经费支出 （专用基金） 1 000 贷：银行存款 1 000,2020/9/1,27,二、行政单位结余 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。 为了核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额，应设置“结余”科目。该科目属净资产类科目,2020/9/1,28,结余,借,贷,各项支出的转入数,各项收入的转入数,期末余额：收支结余数,2020/9/1,29,借：拨入经费 预算外资金收入 其他收入 贷：结余 借：结余 贷
9、：经费支出 拨出经费 结转自筹基建,2020/9/1,30,例1、年终，结转“拔入经费拨入经常性经费”年末贷方 余额600 000元。 借：拨入经费拨入经常性经费 600 000 贷：结余经常性结余 600 000 例2、年终，结转“拨入经费拨入专项经费”年末贷方余额70 000元。 借：拨入经费拨入专项经费 70 000 贷：结余专项结余 70 000 例3、年终，结转“预算外资金收入”年末贷方余额20万元。 借：预算外资金收入 200 000 贷：结余经常性结余 200 000,2020/9/1,31,例4、年终结转“经费支出经常性支出”年末借方余额570 000元。 借：结余经常性结余
10、570 000 贷：经费支出经常性支出 570 000 例5、年终，结转”经费支出专项支出”年末借方余额68 000元转入“结余”科目。 借：结余专项结余 68 000 贷：经费支出专项支出 68 000,2020/9/1,32,三、事业单位结余 是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。 事业单位的结余主要包括事业结余和经营结余。 事业结余是指事业单位各项非经营收支相抵后的余额。设置“事业结余”账户核算。 经营结余是事业单位经营收支相抵后的的余额。设置“经营结余”账户进行核算。,2020/9/1,33,年终，全额转入“结余分配”,净资产账户,2020/9/1,34,期末核算事业结余时记
11、： 借：财政补助收入 上级补助收入 事业收入 其他收入 贷：事业结余,2020/9/1,35,借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建,2020/9/1,36,例、假设事业单位2006年年终有关事业结余收支账户的余额如下：,2020/9/1,37,接上表,2020/9/1,38,本期各项经营支出的归集,本期各项经营收入的归集,年终结转到“结余分配”,2020/9/1,39,期末核算经营结余时记： 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 销售税金,2020/9/1,40,例、假设某事业单位2006年实现经营收入 1 000 000元，发生经
12、营支出500 000元，属于经营收入应负担的税金100 000元，年终结转经营结余。,2020/9/1,41,为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置“结余分配”科目。本科目一般设置“应交所得税”，“提取专用基金”等明细科目。,2020/9/1,42,年终，按规定进行分配,2020/9/1,43,事业结余结转分配时： 借：事业结余 贷：结余分配 经营结转分配时： 借：经营结余 贷：结余分配 “结余分配”账户下一般设“应交所得税”，“提取专用基金”,2020/9/1,44,单位计算应纳所得税时： 借：结余分配应交所得税 贷：应交税金 计算应提取专用基金时： 借：结余分配提取专用基金 贷：专
13、用基金,2020/9/1,45,年终时，结余分配全额转入“事业基金一般基金”账户 借：结余分配未分配结余 贷：事业基金一般基金,2020/9/1,46,例、接上两例，假设该单位按33计算缴纳所得税，按结余的30计提职工福利。年末结余分配的账务处理如何？,2020/9/1,47,四、事业基金 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。 账户设置：“事业基金” 一般基金 投资基金 “一般基金”主要用以核算滚存结余资金，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,2020/9/1,48,2020/9/1,49,事业单位用固定资产对外投资时，按评估价记： 借：对外投资 贷：事业基金投资基金 同时按固
14、定资产账面价值记： 借：固定基金 贷：固定资产,2020/9/1,50,账务处理 1、期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金 例、某事业单位年终转账后“结余分配”账户贷方余额为50000元，进行结转时的会计处理。 2、已完工项目拨入专款结余形成的事业基金 例、某事业单位在专项工程完工后，按规定，将专款结余2万元留归本单位使用。转账时的会计处理。 3、对外投资形成的事业基金 例、某事业单位用设备对外投资，设备账面原值10万元，评估价为11万元，进行会计处理。,2020/9/1,51,五、事业单位专用基金 专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金
15、、医疗基金和住房基金等。 基金的内容： 修购基金、职工福利基金、医疗基金、其他基金 专用基金提取原则： 先提后用、专设账户、专款专用,2020/9/1,52,2020/9/1,53,1修购基金的提取和核算 为保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例（各列50）提取以及按其他规定转入的资金如固定资产变价收入规定应转入修购基金)，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。,2020/9/1,54,事业单位修购基金的提取和核算有两种情况： (1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。 (2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金。 提取修购基金时： 借：事业支出修缮费 或经营支出修缮费 贷：专用基金修购基金,2020/9/1,55,2职工福利基金的提取和核算 职工福利基金是指按照结余的一定比例提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 提取职工福利基金时： 借：事业支出职工福利费 或经营支出职工福利 贷：专用基金职工福利基金,2020/9/1,56,例1：某事业单位年度事业收入为150万元，经营收入为50万元，提取修购基金的比例分别为8和10，会计处理； 例2：某事业单位报废设备一台，取得残值收入5000元，用现金支付清理
