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1、1,第四章 净资产 第一节 净资产概述 一、净资产的概念 事业单位的净资产是事业单位的资产减去负债的差额， 二、事业单位净资产的分类 主要包括事业基金、非流动资产基金（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产）、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配等科目。,2,1、按是否限定用途分： 限定用途净资产： 非限定用途净资产： 2、按形成来源分： 外部注入： 内部形成： 三、事业单位净资产的特征：,3,第二节 事业基金 一、事业基金的概述 事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 事业基金起的是“
2、蓄水池”的作用，用来调节年度之间的收支平衡，事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。 二、事业基金核算的账务处理 1、期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 或做相反的会计分录。 2、已留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金形成的事业结余 借：非财政补助结转项目 贷：事业基金,4,3、货币资金取得长期股权投资、长期债券投资减少的事业基金 借：长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 4、对外转让或到期收回长期债券投资本息 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入投资收益（或借） 同时，借:非流动
3、资产基金长期投资 贷:事业基金 本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。,5,第三节 非流动资产基金 一、非流动资产基金概述 本科目核算事业单位非流动资产占用的基金，主要是长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。设置“非流动资产基金”账户。 来源：财政部门、上级主管部门、其他有关部门或单位自筹资金。 借方表示减少数，贷方表示增加数，期末贷方余额表示单位所拥有非流动资产基金的总值。 本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目。 二、非流动资产基金的主要账务处理如下： 1、非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产
4、、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 借：长期投资(固定资产在建工程无形资产) 贷:非流动资产基金明细科目 同时；借：事业支出 贷：财政补助收入(零余额账户用款额度、银行存款),6,2、计提固定资产折旧、无形资产摊销 借：非流动资产基金-固定资产、无形资产） 贷：累计折旧（累计摊销） 3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。 、以固定资产、无形资产对外投资 借:长期投资(评估价值+相关税费) 贷: 非流动资产基金-长期投资 借:其他支出(相关税费) 贷:银行存款 借: 非流动资产基金（固定资产、无形资产
5、）， 累计折旧(累计摊销) 贷:固定资产(无形资产),7,、出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产。 借:待处置资产损溢 累计折旧处置固定资产 累计摊销处置无形资产 贷:长期投资(固定资产、无形资产) 借: 非流动资产基金 贷:待处置资产损溢处置资产价值 借:银行存款 (库存现金) 贷:待处置资产损溢(处置净收入） 借: 待处置资产损溢(处置净收入） 贷: 库存现金(银行存款) 借: 待处置资产损溢(处置净收入）(差额) 贷: 应缴国库款,8,4、融资租入固定资产 、融资时，借：固定资产 贷：其他应付款 非流动资产基金固定资产 同时, 借:事业支出 贷:财政补助收入(零余额账户用款额
6、度银行存款) 、还款时，借：其他应付款 贷：银行存款 同时， 借：事业支出 贷：非流动资产基金固定资产,9,第四节 专用基金 一、专用基金的概述 专用基金是指事业单位按规定提取或设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金等。 专用基金按规定一般不直接参加业务经营活动，但其过程具有相对独立的特点： 1、专用基金的取得，均有专门的规定 2、各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，一般不得占用或挪用； 3、专用基金的使用，均属一次性消耗，没有循环周转，不可通过专用基金支出直接取得补偿。,10,二、专用基金核算的账务处理 设置“专用基金”账户。用来核算单位按规定提取、设置的有专门用途的
7、收支及结存情况。 1、修购基金的提取与核算 修购基金是指事业单位按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各占50%），用于事业单位固定资产维修和购置的资金。 提取原则：收入多的多提取，收入少的少提的原则。 中央级事业单位修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报财政部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。 地方事业单位职工福利基金和修购基金的提取比例，由省级财政部门参照本通知的有关规定，结合本地实际确定。,11,借：事业支出-修缮费 事业支出-设备
8、购置费 经营支出-修缮费 经营支出-设备购置费 贷：专用基金-修购基金 2、职工福利基金的提取与核算 职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 从2012年4月1日起开始，事业单位职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政补助结余的40%以内确定。中央级事业单位职工福利基金的提取比例，由主管部门会同财政部在单位年度非财政补助结余的40%以内核定。 职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余额提取比例 其中结余额包括事业结余和经营结余。,12,借：非财政补助结余分配 提取职工福利基金 贷：专用基金-职工福利基金 3、提取、设置其
9、他专用基金若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额。 借：有关支出科目 非财政补助结余分配 贷：专用基金 若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额。 借：银行存款 贷：专用基金 4、用修购基金购买设备时， 借：专用基金-修购基金 贷：银行存款 借：固定资产 贷：非流动资产基金 P118例4-5,13,第五节经营结余 一、经营结余概述 经营结余是反映事业单位在一定期间经营活动收入减去各项经营活动支出后的余额，各项经营活动的收入包括经营收入，经营活动的支出包括经营支出和经营活动中的销售税金。 设置“经营结余”账户。年末通过结转后应无余额。 1、将所有收入的余额转入“经营结余”贷方。
10、借：经营收入 贷：经营结余 2、将所有支出类的余额转入“经营结余”借方。 借：经营结余 贷：经营支出 3、年终，将“经营结余”账户的余额，全额转入“非财政补助结余分配”科目。 、盈余时，借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为亏损，则不结转。,14,、借：非财政补助结余分配-应交所得税 贷：应交税金 、计算出应提取的专用基金。 借：非财政补助结余分配-提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金 、分配后，将剩余经营结余转入事业基金、实行以辅补主，未分配后结余转入事业基金， 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金-一般基金 年度终了，如果“经营结余”科目有借方余额，则不结转。待以后年度发生盈余时再进
11、行分配。 也就是以后年度可分配的经营结余数=以后年度的经营结余贷方数-以前年度经营结余的借方数。,15,第六节 事业结余 结余，是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。由于事业单位实行各项收入与支出的统一核算、统一管理，因而事业单位的结余是“大结余”， 包括“财政补助结余”、“事业结余”和“经营结余”三种。 一、事业结余概述 核算事业单位一定期间除经营收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额，每年年终结算一次。 二、事业结余的核算 1、期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目， 借：事业收入 上级补助收入 附
12、属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余,16,将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目。 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出） 项目支出（其他资金支出） 其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 2、年末， 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 或做相反会计分录 年末结账后，本科目应无余额。,17,第七节 财政补助结转与结余 一、财政补助结转结余概述 财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。 二、财政补助结转的
13、核算 财政补助结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。 、财政补助结转的主要账务处理如下： 1、期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目， 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转(基本支出结转、项目支出结转),18,同时：借：
14、财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转） 贷：事业支出财政补助支出(基本支出、项目支出) 或：事业支出基本支出（财政补助支出） 事业支出项目支出（财政补助支出） 2、将符合财政补助结余性质的余额转入财政补助结余 借：财政补助结转。 贷：财政补助结余 或做相反的分录 3、按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的。 借：财政补助结转项目支出结转(项目) 贷: 财政应返还额度(零余额账户用款额度、银行存款) 、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。 P124例4-9。,19,三、财政补助结余 (一)、财政补助结余的概念 财政补助结余是核算事业单位滚存的财政补助项
15、目支出结余资金。 (二)、财政补助结余的会计核算 1、年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余 借：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷: 财政补助结余 或做相反的会计分录 2、按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额。,20,借：财政补助结余 贷：财政应返还额度(零余额账户用款额度、银行存款) 或作相反会计分录。 取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度 借：财政应返还额度(零余额账户用款额度、银行存款) 贷：财政补助结余 3、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。,21,第八节 非财政补助结转与结余分配 一、非财政补助结转结余概述 非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。 二、非财政补助结转的核算 非财政补助结转核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，应按非财政专项资金的具体项目进行明细核算。非财政补助结转的主要账务处理 ： (一)、期末，结转非财政收支本期发生额 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷:非财政补助结转,22,借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 事业支出项目支出(非财政专项资金支出) 其他支出
