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1、会计基础,第七章 财产清查,第一节 财产清查概述,财产清查是通过对货币资金、实物资产和外来款项的盘点或核对，确定其结存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,一、财产清查的概念及分类,(一)财产清查的概念,（二）财产清查的种类,全面清查,定期清查,财 产 清 查,局部清查,不定期清查,按清查的范围,按清查的时间,通过财产清查，保证账实相符，提高会计资料的准确性。 通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。 通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，
2、提高资金使用效果。,二、财产清查的意义,建立财产清查组织。 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。 确定清查对象、范围，明确清查任务。 制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 填制盘存清单。 根据盘存单填制实物、往来款项清查结果报告表。,三、财产清查的一般程序,确定财产物资账面结存数的方法有两种，即永续盘存制和实地盘存制，一般称为财产物资的盘存制度。,四、财产盘存制度,(一)确定财产物资账面结存数的方法,实地盘存制又称定期盘存制，对各项财产物资
3、平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末，根据实地盘存的结存数来倒推。倒挤当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。 本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量 采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。 优缺点：工作简单，工作量小。但各项财产物资的减少数没有严格的手续 ，从而削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用实地盘存制方法。 该制度一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。,1.实地盘存制,永续盘存制又叫账面盘存制，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算
4、该项物资的结存数的一种方法。 账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量,2、永续盘存制,优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。 缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。 采用永续盘存制，也可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。 永续盘存制盘点的目的是为了达到账实一致，实地盘存制盘点的目的是为了倒推出发出数。,财产物资账面的结存金额是指各项财产物资的账面结存数量与该财产物资的单位成本的乘积
5、，即： 账面结存金额=各项财产物资的结存数量该财产物资的单位成本 该财产物资的单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等进行计算。,(二)确定财产物资账面结存金额的方法,第二节 财产清查的方法,一、货币资金的清查方法,现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数 清查内容账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。 注意事项在进行库存现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场。 库存现金盘点报告表的编制,（一）库存现金的清查,库存现金盘点报告表,单位名称： 年 月 日,盘点人员： 出纳员：,现金的
6、盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。,银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对。 二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和未达账项。,(二)银行存款的清查,未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：,企业记增加，银行未记增加。 企业记减少，银行未记减少。 银行记增加，企业未记增加。 银行记减少，企业未记减少。,核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。,查找企业与银行之
7、间的未达账项。,编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。,如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。,清查步骤：,“银行存款余额调节表”的编制,银行存款日记账 2004年5月 账号：14679,某企业2004年5月的银行存款日记账与银行对账单的资料如下：,银行对账单 2004年5月 账号：14679,图中标号为未达账项。,企业记增加,企业记减少,银行记减少,银行记增加,核对,核对,将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项：,解析：,企业记增
8、加，银行未记增加52000 企业记减少，银行未记减少2000 银行记增加，企业未记增加50000 银行记减少，企业未记减少5000。,将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：,银行存款余额调节表 2004年5月31日,“银行存款余额调节表”的二个作用：,是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。,是其调整后余额表示企业可以动用的银行存款数额。,二、实物的清查方法,（一)实地盘点法 是指在财产物资堆放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。 大多数财产物资的清查都使用该种方法。 （二）技术推算法 是指利用技术方法，如量方、计尺等对财产物资的实
9、存数进行推算的一种方法。 适应于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物质。,存货的清查是指对材料、在产品、库存商品等进行的清查。 存货清查的程序 (1)先数量后质量 (2)填写“盘存单” (3)确认账实是否相符，编制“实存账存对比表” 固定资产的清查同存货,往来款项的清查一般采取“发函询证的方法”进行核对。即通过编制“往来款项对账单”派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。 核查过程中，如有未达账项，双方都应采用调节余额的方法，可编制应收款项或应付款项余额调节表，核对是否相符。 往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。,三、往来款项的清查方法,结算往来款项清查结果
10、报告表 年 月 日,清查人员签章： 记账员签章：,一、财产清查结果的处理要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符,第三节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的处理步骤和方法 （一）财产清查结果的处理步骤 1.审批之前的处理 根据有关“盘存单”、“实存账存对比表”编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存数同实存数一致。 2.审批之后的处理 根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。,借,贷,期初余额：尚待处理的财产物资净损
11、失数 发生额：财产物资发生盘亏、毁损数或经批准转销的盘盈数,期初余额：尚待处理的财产物资的净溢余数 发生额：财产物资盘盈数或经批准转销的盘亏、毁损数,期末余额：尚待处理的财产物资的净损失数,期末余额：尚待处理的财产物资的净溢余数,待处理财产损溢,（二）财产清查结果的处理方法 1.账户设置,为了反映和监督固定资产和流动资产的盘亏情况，应分别开设“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”和“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”两个明细分类科目进行核算。,2.账务处理 （1）库存现金盘盈盘亏的账务处理（教材P173） 原则：属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正。如属于账实不符，应查明原因，并将短款
12、或长款先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后分别情况处理： 属于记账差错的应及时予以更正； 无法查明原因的长款应记入营业外收入； 无法查明原因或由出纳人员失职造成的短款通常应由出纳人员赔偿。,【例8-9】某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。 在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 【例8-10】经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50,【例8-11】某企业在财产清
13、查中，盘亏库存现金200元。 在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 【例8-12】经核查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘亏的会计分录如下： 借：其他应收款 100 管理费用 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 【例8-13】承【例8-12】，收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。 借：库存现金 100 贷：其他应收款 100,（2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理 存货盘盈的
14、账务处理 企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，及时调整存货入账的手续，经有关部门批准后，再冲减管理费用。 【例8-14】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。在报经批准前，根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：原材料 3 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 【例8-15】承【例8-14】，经有关部门批准，同意冲减管理费用。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：管理费用 3 000,存货盘亏和毁损的账务处理 存货盘亏和毁损，在报经批准
15、前，应按其成本转入“待处理财产损溢”账户，贷记存货类账户，使账实相符。报经批准后，分别以下情况进行处理： 属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用； 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用； 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。,【例8-16】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本为300元，C材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查，B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，调整账面记录，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 300 贷：原材料B 300 原材料C 1 000 经批准后，转销材料盘亏的会计分录如下： 借：管理费用 800 其他应收款 100 原材料 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 300,(3)固定资产盘盈和盘亏的账务处理 固定资产盘盈的账务处理 财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。报经批准应通过 “以前年度损益调整”账户核算，并应按重置成本确定其入账价值。 【例8-18】某企业在财
