10编号《财务会计理论》读书报告精华版

《10编号《财务会计理论》读书报告精华版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《10编号《财务会计理论》读书报告精华版（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1 财务会计理论读书报告 “在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或 体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依 据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经 济信息时采用的方式或方法。 ” 这是我在读完这本书之后，得到的心得体会，觉得特别适合我们会计学专业 的研究生。正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的 并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。对于我而言，作为一名 研究生，已经掌握了部分会计实务方面专业知识，但是在做科研训练的时候却还 没有形成系统性的逻辑思维， 去思考财务会计活动是

2、如何影响经济体制有效运作 的，我们应该如何结合其对经济体制的影响，开展相关的系统性研究。这也是看 完这本书之后的一些感悟。 本书的目的在于在考虑外部使用者和企业管理当局多 方利益的情况下，让读者认识当前的财务会计及其报告的环境。 美国会计学家斯科特：“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务 有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管 理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等” 。对会计理论作用的认识，主要 有两种观点：一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实 务（会计“是什么” ） ；二是规范研究的研究者认为，会计理论的作用在于规范和 指导会

3、计实务（会计“应当是什么” ） 。 本书的框架结构是由理想状态下 “以现行价值为基础的会计” 展开到现实中， 分为逆向选择（即内部信息）和道德风险（即管理者的努力程度）两个方面。在 逆向选择中，依次提到了信息使用者的决策问题（理性投资决策） 、会计反应 （充分披露问题） 。在道德风险中，提到了信息使用者决策问题（雇佣合同，借 款条约） 、会计反应（“刚性的”净收益） 。由此，为了达到协调，人们就想出了 准则制定。整本书就是围绕这三个大框架进行的。 因为“理想状态”并不存在，而该书又是以信息经济学为基础的，所以在书 中，主要研究的是在现实状态下，商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优 势。当发

4、生这种情况的时候，一般就认为该经济机制中存在着信息不对称性。 本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。 2 本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。 第一种是逆向选择，它的发生是源于一些诸如公司管理人员和其他内部人 员，比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及未来前景的信息。管理者和 其他内部人员可以通过各种途径， 以牺牲外部投资者的利益来谋取他们的信息优 势利益。在该部分提到的理性投资者决策又是指，投资者以实现财富的期望效用 或个人满意程度最大化为目标进行决策。 当大量的理性投资者在一个有序运作的 证券市场上作出相互影响的决策时，这一市场就会变得有效，会计在有效市场的 环境中采取的措施是充分披

5、露， 即提供大量的信息以帮助投资者对企业未来状况 做出自己的预测。 第二种是道德风险， 它的产生是因为交易参与者或潜在交易者中的一方或多 方在整个交易的履行过程中能够观察到他们的行动，而其他参与方却不行。在这 里，道德风险的具体内容就不进行赘述了。 在书中讨论完这两个原因后，书中就涉及到了准则制定的问题。我们可以更 清楚的看到财务会计理论基本问题的本质。 资产和负债的公允价值比历史成本更 加符合投资者的利益。因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好的指示器。但 是，管理人员可能认为，调整资产和负债公允价值所导致的损益不能够反映他们 的经营业绩。 这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间利

6、益冲突的 境地中。 通过以上的框架与内容的大体介绍， 我们知道这本书同样也会使你看到理论 与会计实务的相关性。这是通过两种途径完成的。第一，用简易的语言描述财务 会计理论与研究，并通过他们指导会计实务的例子说明了他们之间的相关性。例 如， 在书中阐述了决策有用论及这一理论是如何成为财务会计准则委员会概念框 架的基础。并且，本书列举了很多会计准则及其意义所在的例子，除了能使你了 解这些准则内容外， 还使你具备了相关的理论基础， 从而更好的理解与运用它们。 第二种方法则是通过对特殊问题的提出和解决， 以达到引出和阐述相关会计理论 的目的。 其中，给我印象最深的是：“受托责任观”与“决策有用观” （

7、一）受托责任观 受托责任观的基本内涵大致包括以下三个方面： 3 （1）委托代理的存在是受托责任观的基础。在委托代理关系下，受托方接 受资源投入方的委托，将承担其有效管理和运用受托资源、使之在保值的基础之 上实现增值的责任； （2）受托方承担如实地向委托方报告受托责任的履行过程与结果的义务； （3）随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，受托方还应承担着向利益相 关者报告社会责任的履行情况。 受托责任观要能够得到明确的履行，一般要求有明确的委托代理关系。受托 方和委托方中的任何一方的模糊或“虚位” ，都将影响到受托责任的履行。 （二）决策有用观 决策有用观的基本内涵大致包括以下方面： （1）财务会计

8、的目标与财务报表的目标的趋同性。会计是一个提供财务信 息的信息系统（或是一种经济管理活动。事实上，信息生成的本身就属于管理的 组成内容） ，而向外部使用人传递信息的载体就是财务报表；所以，财务报表的 目标应该等同于财务会计的目标。 （2） 财务报表应该提供有利于现存的、 可能 （潜在） 的使用人进行合理投资、 信贷决策的有用信息。理论上讲，所谓有用信息，应该是具体的，有针对性的， 即是与特定使用人的特定决策相关。但是由于财务报表提供的信息是通用信息， 而使用人的多样性以及他们所进行决策的多样性对信息的“有用性”的要求存在 着差异。 （3）财务报表应有助于现在和可能的使用人评估来自销售、偿还到期

9、债务 的实得收入金额、时间分布和相关不确定信息。 （4）财务报表应该能够提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以 及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易或事项和情况的信息。 （5）采用权责发生制基础所确认的经营业绩方面的信息，作为一个说明企 业获得现金净流量的现时和持久能力的指标， 比单纯依靠现金收付说明的财务情 况（状况）更加有用。 决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离， 并且资源的分配是通过 资本市场进行的；也就是说，委托方与受托方的关系是通过资本市场建立的，这 导致了双方关系的模糊性。 4 “联合概念框架”对“决策有用”所需会计信息的重新表述： 在 SFAC No.1 中

10、 FASB 也认为，综合收益及其组成要素所计量的企业业绩是 财务报告的主要关注点，需要评判企业净现金流量的投资者、贷款人以及其他使 用者都会对此信息特别关注。而 IASB 概念框架则认为，报告主体财务状况和财 务业绩所反映的信息一样重要。因此，IASB 和 FASB 在制定“联合概念框架”时 一致认为，将单一一种信息作为财务报告关注点是不恰当的。为有助于决策的有 效制定， 财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和要求权以及报告 主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息。 如果报告主体不能确定和 计量其经济资源和要求权，那么也不能提供合理完整的有关财务业绩的信息（比 如综合收益、利

11、得和损失等） 。因此，SFAC No.8 在终稿中采用了“报告主体的经 济资源和报告主体的要求权”这一术语， 明确了财务报告列报和披露信息的具 体内容。受托责任观与决策有用观并非是矛盾的或排斥的，相反，两者之间在一 定程度上相互融合。受托责任观下，根据受托人提供的财务报告决定是否继续聘 任或就此解聘本身就是一项基本的决策内容；而决策有用观下通过资本（股票） 市场继续持有或抛售公司的股票本身也可以理解为一种受托责任决策， 因为这是 建立在对受托人责任履行情况之后作出的， 是一种间接地行使受托责任关系权利 的体现。 还有比较重要的：“财务报告目标决定会计信息质量特征，而质量特征又能 促使目标的实现

12、。同时，财务报告目标的重点在于明确会计信息使用者对象及其 特定决策的信息需求， 而会计信息质量特征则是明确使会计信息能够有效地符合 财务报告目标的质的规定性， 也就是对财务报告目标中的一个问题“使用者 需要什么信息？”提出了质量上的保证。所以，通过会计信息质量特征，财务报 告目标才能贯穿于财务会计的有关确认、 计量和列报等处理程序和对会计政策的 选择以及会计估计的作出。质量特征可以看作是目标同会计程序与会计政策、会 计估计的中介” 明确财务会计理论的基本问题，保证让投资者获得有效信息的机制，虽然能 够控制逆向选择，但却并不一定会是激励管理人员、控制道德风险的最优机制。 相关性与可靠性这两者相权

13、衡所得到的信息是对投资者最有利的信息。 相关 的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况的信息， 而可靠的信息则 5 是指精确地和不会被管理当局操纵的信息。对于管理人员来说，最相关的信息是 那些刚性的信息，即与他们经营公司的努力程度高度相关的信息。但对于投资者 来说， 这种信息对于净利润报告的影响是十分不确定的。 也就是说在某种程度上， 可靠的市场价值不容易得到。并且，以市价为基础的信息更容易被扭曲和操纵。 这两种影响都减弱了信息与管理人员努力程度的相关性。 因为只能有一份财务报 表，财务会计理论的基本问题就是要如何调和会计信息的这两种不同的作用。 “财务会计及其报告所面临的环境是很负责

14、和具有挑战性的，究其原因，在 于会计的产品是信息一种非常有用而且重要的商品。 ”信息之所以会那么复 杂，其原因之一是每个人对信息的反应是不一样的。对扮演不同角色的人而言， 他们所需要的会计信息是不同的，类如，投资者汇能因为资产以市场价值评估有 利于帮组他预测公司的前景，而对这种评估持积极态度，而另一些投资者则可能 持消极的态度，同样的，由于管理然预案的工资在部分程度上是受到报告利润来 衡量的， 可是市场价值不受管理人员控制， 因此他们对这种评估也会持消极态度。 原因之二，在于他不仅会影响到个人的投资决策还会影响到市场的经济活动。这 种复杂的运作和影响， 也就解释了为什么我们专业的会计人员要来系

15、统的了解信 息的产生，运作，影响以及解决等方面的理论知识。 读完这本书之后，发现其实该书要点无非是，要求会计人员能够清楚地认识 财务报告对投资者，管理人员和整个经济的影响，只有这样我们才能大大提高财 务会计的生存能力和未来发展的希望。否则，会计人员仅仅是被动地接受既定的 报告环境，这对于不断发展的环境而言只是一种短期策略。 总的来说，这本书 从以下两个角度来研究会计理论的意义， 分别是对会计实务的意义以及提高对会 计环境的认识。 这样的研究使我们能够认识到财务报告中管理当局法律职责的权 限，以及会计人员为什么常常会陷于投资者与管理者利益冲突的困境之中。书的 写作背景是以信息经济学为基础的， 认

16、为在商业交易中有一些人可能比其他人具 有信息优势。当这种情况发生时，一般认为该经济机制存在信息不对称。而信息 不对称的类型有逆向选择即一些人掌握了另外乙烯二所没有的信息， 另一种则是 道德风险即交易中的一些人不能观察到另外一些人采取的可能影响到各方利益 的行为。 书中所讨论的基本点是在会计信息不对称的情况下而产生的财务会计理论 6 的基本问题。 会计信息不对称意味着投资者最终会同时面临逆向选择和道德风险 的问题， 也就是说， 由于信息在可靠决策中的作用以及他们对管理者业绩的影响， 进而影响到投资者的利益。在书的结尾部分，又对两种问题进行同时控制进行讨 论，产生新的问题：保证让投资者获得有效信息机制，就是说，虽然控制了逆向 选择，但另一方面不一定会是激励经理人员，控制道德风险的最优机制。而相关 和可靠性原则的结合所得到的信息是对投资者最有利的信息。 其中相关的信息是 指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况的信息， 而可靠信息则是指不会被 管理当局操纵的准确信息。而在现实情况中，有着诸多因素会对信息的准确性进 行干扰，因此财务会计理论的基本问题就是如何调和会计