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1、税收理论,目标,了解税收基本概念和形式特征 了解现代税收原则理论 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 了解税收的收入效应和替代效应 了解最优税收理论 了解税制设计理论,2,7.1 税收概述,In this world nothing is certain but death and taxes. -Benjamin Franklin (1789) 现代人类社会离不开税收。,3,7.1 税收概述,个人所得税的故事。个人所得税（Personal income tax）又被称为“战争税”(War Tax) 。 Battle of Waterloo, On June 18th, 1815,5,7.1
2、税收概述,一国陷入战争，尤其是遇到势均力敌的对手，个人所得税将被用来为战争筹集资金。 1799年，现代个人所得税首次出现在英国，并帮助其战胜了对手法国（1799-1815英法战争）。1862年，美国内战的第二年，林肯总统签署个人所得税法案，年收入超过600美元的家庭必须缴纳这种税。 “18世纪个人所得税的诞生及其宪政背景”，毕竞悦,6,7.1 税收概述,（2）个人离不开税收。 任何一种税最终不会落在政府、企业或机构头上，而是要由社会个体来承担。包括雇员、雇主或资本家、股东、住户、消费者等。 与此同时，税收也用于社会个体。我们享受的公共服务（国防、社会保障、教育、医疗保障等），其资金来源主要是税
3、收。,7,7.1 税收概述,增值税（VAT）的故事。,馒头很柔软，增值税却坚硬无比 龙树, “中国进入纳税较真时代”,8,7.1 税收概述,1954年，法国最早实施VAT。相比于PIT，VAT是个年轻的税种。然而，这个小老弟却很popular。就算是在PIT一统天下的美国，国会最近也在讨论是否要实施VAT，以替代征收成本高昂的PIT。 为何VAT如此popular？理由很简单：这种税很容易征税或较难逃税。只要你生产销售商品或提供劳务，就要交VAT。只要你买东西，就要承担VAT。,9,7.1 税收概述,（3）企业离不开税收。 爱图购（ 4，为何买这么贵的车？计入企业成本，不用交税。 企业所得税（
4、corporate income tax，CIT）的故事。2008年之前，中国的企业所得税分为国内企业所得税和外资企业（外商投资企业和外国企业）所得税。国内企业适用的税率是33%，外资企业适用的税率是30%，但实际实施的税率更低（24%、15%）。2008年1月1日，推行企业所得税改革，将两类所得税合并，称为“两税合一”。,10,7.1 税收概述,（3）企业离不开税收。 增值税也与企业有关。2004年之前，我国实施的增值税是“生产型增值税”，购进的固定资产不能抵扣进项税。2004年7月，开始在东北三省一市进行增值税转型改革试点，从“生产型”转型到“消费型”。2009年1月1日，在全国范围内实施
5、全面转型改革。 目前，增值税的另一项改革也在进行中，即增值税扩围。由制造业扩展到服务业。,11,7.1.1 税收概念,定义: 税收是政府为开展公共事务而筹集资金的一种行为；具有强制性、固定性和无偿性。 -国家税务总局SAT (State Administration of Taxation, ),12,税收的强制性,税收的强制性，是指国家（政府）的征税活动是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。税收的这种强制性，是人们感觉到的税收最为明显的特征，也是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入（公产收入）等其他形式的财政收入最显著的区别点。 名
6、人逃税：刘晓庆税案 2002年7月25日，新华社向全国新闻媒体发了通稿，主要内容是：刘晓庆因其公司涉嫌偷税，已于7月24日经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。,13,税收的强制性,如何保障税收的强制性？ 税收稽查（日常稽查、专项稽查和专案稽查；封账户） 国税总局规划核算司，宏观分析处，全国重点税源监测（7万多家企业）。先核算，再调查，发现问题进行稽查。 亦正亦邪：2009年10月中旬，国税总局稽查局一处处长孙海亭被“双规”。这位曾经的税务稽查硬汉（曾参与刘晓庆税案的稽查任务），由于在2008年针对国美等大型家电连锁企业的税务稽查中存在徇私舞弊问题（在其报告中认为“黄光裕税务上没有大问题”
7、），被中纪委批捕。,14,税收的固定性,税收的固定性，是指政府在征税以前就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。,15,税收的无偿性,税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人，或向纳税人支付任何报酬的义务。 税收是“恶”的吗？ “取之于公众，用之于自家”封建社会 “取之于自家，用之于自家”计划经济 “取之于公众，用之于公众”公共财政,16,强制性与固定性,1、4、7和10月，企业所得税税收收入较高；4月份，汇算清缴,强制性与固定性,“2月现象
8、”：每年2月，税收总收入最低，原因何在？,7.1.2税制要素,纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 税收减免 违章处理 纳税地点,19,7.1.2税制要素,纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人 负税人 扣缴义务人（企业所得税，第二类非居民企业的“源泉扣缴”）,20,7.1.2税制要素,征税对象 课税对象或征税客体，即征税的标的物。也称税基。 税目（征税对象的具体项目，例如房子、香烟） 计税依据（计税金额；计税数量） 税源（税款的最终来源：国民收入；增值税与企业所得税的税源：增加值）,21,7.1.2税制要素,税率 税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，
9、是计算应征税额的标准。 比例税率（17%；25%；5%；3-5%） 定额税率（1升汽油1元；1升柴油0.8元） 累进税率（3%；10%；20%；25%；30%；35%；45%） T=t*B，t既是平均税率，又是边际税率 T=f(B)， 边际税率，T/B=f(B)/B平均税率。 法定税率（名义税率）；实际税率。,22,7.1.2税制要素,纳税环节 应当缴纳税款的环节。 增值税（生产销售环节；进口环节）,23,7.1.2税制要素,纳税期限 纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。 增值税（1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日
10、内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款） 企业所得税（按季预缴） 营业税（按月缴纳；年初一次性定额缴纳）,24,7.1.2税制要素,税收减免 对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 税式支出：Stanley S. Surrey (1968) 所谓税式支出（Tax Expenditure），是指偏离于现行税制的税收收入减记，是一种用于实现特定经济社会发展目标的隐性财政支出。具体形式包括税收免除、免责、减除、抵扣、优惠税率以及延期纳税等。,25,7.1.2税制要素,税收减免 目前，税式支出的规模已十分庞大。例如，20082009财年
11、，美国、英国、加拿大和澳大利亚四国的税式支出金额分别达到了11288亿美元、1462亿英镑、1841亿加元和674亿澳元，占其财政总收入的40.34%、25.43%、29.05%和21.10%，占其国内生产总值的8.06%、10.34%、11.96%和5.79%。 在这些发达国家，税式支出主要被用于健康保险（health care）、就业激励（EITC，earned income tax credit）和住房抵押。,26,7.1.2税制要素,税收减免 税式支出：有幸参与其中 2008年8月，财政部税政司与清华大学中国财政税收研究所联合开展中国税式支出测算方法研究，由我负责。 2010年10月，
12、完成中国税式支出测算方法指引（2010年版），共计1500页左右，65万字。是我总撰的，前后改了10多次。 2010年11月，山东威海，全国税式支出测算工作会议（地方税务）。我给来自全国31省份税务部门的同志介绍了税式支出测算方法和要点。,27,7.1.2税制要素,税收减免 税式支出：有幸参与其中 2010年12月，北京国家会计学院，全国税式支出测算工作会议（中央部委和大型国有企业）。我给来自20多个中央部委和20多家大型国企的相关负责人介绍了税式支出测算方法和要点。 2010年12月，全国税式支出测算工作正式开展，各地和中央部委开始测算税式支出金额。 2011年1-7月，完成了中国第一份税式
13、支出官方报告 2009年度中国税式支出研究报告。 2011年8月，补充2010年新增的60项税式支出政策，开始编写中国税式支出测算方法指引（2011年版）。,28,7.1.2税制要素,税收减免,附表103：180015号政策的税式支出规模及相关信息,29,7.1.2税制要素,违章处理 税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。是税收强制性的体现。 以个人所得税纳税申报为例（12万以上），如果未按期申报，处罚金（称为滞纳金）按天算，每天是滞纳税款的万分之五。,30,7.1.2税制要素,纳税地点 纳税人应当缴纳税款的地点。 以企业所得税为例，除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管
14、税务机关缴纳。 铁路运营、民航运输、邮电通信企业，分别由铁道部、民航总局、国家邮政局于北京集中缴纳所得税。 中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、中国投资银行、交通银行分别由总行于北京和上海集中缴税。 北京：国税局 vs 地税局？地税部门组织收入2000多亿元，全部税收6000多亿元，国税收入很多,31,7.1.3税收分类,19与20之争 Turnover taxes (4):VAT consumption tax business tax tariff Income tax (2): PIT corporate income taxes Resource-correlated
15、taxes (4): resources tax urban land use tax land appreciation tax farmland use tax Property tax (4):house property tax contract tax vehicle purchase tax vehicle and vessel tax,32,7.1.3税收分类,Specific behaviors tax (4): stamp tax tonnagetax urban maintenance and construction tax fixed asset investment
16、orientation regulation tax Agricultural tax (1): tobacco leaf tax （1）以税收的征税对象为标准的分类 以税收的征税对象标准，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。,33,一组名词,所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。 所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。 所谓财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。 所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。,34,7.1.3税收分类,（2）以税收负担是否容易转嫁为标准的分类 以税收负担是否转嫁为一标准，
