第一章财务会计基本理论D教学幻灯片

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1、第一章,财务会计 基本理论,本章目的,重点理解财务会计的基本概念 掌握会计的基本假设 掌握会计信息质量要求 熟悉会计要素的内容及其相互之间的关系 了解我国的会计法规体系,第一节 会计的涵义和财务会计的特征,一、会计的涵义 会计界对会计的涵义存在着两种具有代表性的观点: 1信息系统论。这种观点认为，会计是指为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 2管理活动论。这种观点认为，会计是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。,二、财务会计的特征 企业会计依其工作重点的不

2、同，一般分为财务会计和管理会计。 1.财务会计对外报告会计信息 当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。,2.管理会计对内报告会计信息 管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。,Information Users Regulation Sources of data Nature o

3、f reports Measurement Attributes,Interested parties Outside the organization,Managers Within the organization,Required and must conform To GAAP.Regulated by Standards setting bodies,Not required and unregulated,Almost exclusively from Basic accounting system,From basic accounting system And other re

4、sources,Reports focus on subunits Within organization,Reports focus on the Enterprise in its entirety,Mainly historical cost Backward looking,A combination of HC and FV Forwarding looking,Financial Accounting,Managerial Accounting,财务会计与管理会计的比较,第二节 财务会计的目标和会计要素一、财务会计的目标关于会计目标，会计理论界有两个代表学派：, 决策有用学派：会计

5、目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的会计信息。 受托责任学派：会计目标在于完成资源的受托责任。资源的受托者负有对资源委托者解释、说明其活动及结果的义务。,我国2006年2月15日发布的新企业会计准则基本准则第四条规定：,财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 这一目标既强调了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，也强调了要反映企业管理层的受托责任。,财务会计信息的使用者,会计信息,股东,债

6、权人,政府机关,供应商,顾客,职工,财务分析家,外 部 使 用 者,财务会计信息的使用者,会计信息,董事长,CEO,CFO,分厂经理,分部经理,生产线主管,经营部门经理,内 部 使 用 者,会计信息的使用者,二、会计要素-会计对象的具体化 （一）会计要素的定义 对会计对象具体内容所作的最基本分类，是会计核算和监督的具体对象。 （二）财务报告要素的内容及分类,资产负债表,利润表,1.反映财务状况的要素 资产、负债、所有者权益 (1)资产 1）定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。,15,

7、2）基本特征,3）资产的确认条件 符合资产的定义，并同时满足以下条件： （1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业； 【例】A企业赊销一批产品给B客户，形成了对该客户的应收账款。由于A企业最终收款在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果A企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，则应当在销售实现时将该应收账款确认为一项资产。 反之，对于所形成的应收账款，如果A企业判断很可能收部分或全部无法收回，则表明该部分或全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企业应当对该应收账款计提坏账准备，减少资产的价值。,（2）该资源的成本或价值能够可靠计量。 【例】某企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富

8、，而且这些人力资源都很可能给企业带来经济利益，但是人力资源的成本或价值往往无法可靠计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企业的一项资产。,4）组成内容,以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。,（2）负债 1）定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,C 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,负 债,B 预期会导致经济利益流出企业,2）基本特征,现实义务,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。,A 负债是企业承担的现实义务,3）负债的确认条件 符合负债的定义，并同时满足以下条件： （1）与该义务有关的经济利益很

9、可能流出企业； 【例】某企业涉及一项未决诉讼，败诉的可能性很大，很可能导致经济利益流出企业应当视为符合负债的确认条件。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,4）组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费等,长期借款 应付债券 长期应付款,注意：与应收账款和预付账款之间的区别,（3）所有者权益 1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 所有者权益的确认和计量取决于其他

10、会计要素，尤其是资产和负债的确认和计量。,所 有 者 权 益,企业资产总额,投资者投资、资本增值形成,负债形成,享有权益,2）所有者权益的内容 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。,2.反映经营成果的要素 (1)收入 1）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动，咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件等。 企业非日常活动中形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。,2）基本特征,收入,B 会导致所有者权益

11、增加,A 企业在日常活动中形成,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,（2）费用 1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 日常活动中发生的费用包括销售成本、职工薪酬、折旧费等。 企业非日常活动中形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。,2) 基本特征,费 用,经济利益流出,A 企业在日常活动中形成,B 会导致所有者权益减少,C 与向所有者分配利润无关,（3）利润 1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,经营成果,2）组成内容 包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收

12、入和营业外支出）。,第三节 会计假设和会计信息质量要一、会计的基本前提（假设） (Accounting Assumption),（1）含义 会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。,（2）会计核算的基本前提的内容 会计主体(Accounting Entity) 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。,会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！,持续经营(Going Concern) 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势1,趋势2,会计分期(Accounting Period)

13、企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营过程划分为若干期间。,货币计量(Measuring Unit) 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）,采用币值稳定的货币为前提。,二、会计信息的质量要求,第四节 会计确认和计量,一、会计确认的含义 会计确认就是依据一定的会计标准，识别和确定所发生的经济业务是否可以作为会计的具体对象进入会计账务处理系统以及进入会计信息系统的数据应否列入会计报表的过程。 即把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 例企业销售商品收到货款5 000元

14、。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。,40,二、会计计量含义 会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。即将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。 如企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入增加5 000元；另一方面会使资产增加5 000元。,确认：影响了什么要素？,计量：要素增减的量？,5 000元,5 000元,三、会计计量属性 (1)历史成本 历史成本也称原始成本、实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收

15、到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 即企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。,例企业在2008年3月购买M设备1台。买价98 000元，支付运费2 000元，实际成本为100 000元（历史成本）。2009年3月，该设备的市场价格为95 000元。,2008年3月,2009年3月,对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,（2）重

16、置成本 又称现行成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。 （3）可变现净值 指预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除为取得该现金流入而支付的现金流出后的净额。 （4）现值 指资产或者负债形成的未来现金流量的折现价值。,（5）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。 企业会计准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”,第五节 会计规范体系,一、会计法律 会计法律是指对会计工作具有约束效力的法律。在我国，主要包括独立的中华人民共和国会计法及其他法律中包含的对会计工作的法律规定，如企业财务会计报