第一章财务会计报告分析总论S教学幻灯片

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1、第一章 财务分析概述,第一章财务分析概述,第一节 财务分析的含义和体系 第二节 财务会计的主体和标准 第三节 财务分析的内容及形成基础 第四节 财务分析的程序和方法 第五节 财务信息规范体系,第一节财务分析的含义和体系,一、财务分析的含义 1、财务分析应用领域的发展 对财务分析产生与发展在早期做出重要贡献的是贷款人和投资者，正是他们对财务报表信息的需要影响着财务分析的产生与发展。在近代与现代，企业经理、银行家和其他人对财务信息的需要进一步影响着财务分析的发展进程。 财务分析开始于银行家。 投资领域的财务分析。 现代财务分析的领域不断扩展，早已不限于初期的银行信贷分析和一般投资分析。,第一节财务

2、分析的含义和体系,2、财务分析的含义 狭义：财务分析是指一定的财务分析主体以企业的财务报表及其他相关资料作为依据，采用一系列专门的分析方法和分析技术，对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力、增长能力等进行分析和评价，旨在为信息使用者作出正确决策提供信息或依据的经济应用学科。,第二节财务分析的主体和标准,不同的主体，进行财务报表分析的目的是不同的 1、经营者：为进行财务决策必须考虑三个时态、三大指标的全方位分析。,一、财务分析的主体 财务分析的主体，是指与企业存在一定的现时或潜在的经济利益关系，为特定目的对企业进行财务分析的单位、团体和个人。,第二节财务分析的主体和标准,2、投资者：潜在投资者，注

3、重于未来收益及增长趋势，进行营运和盈利分析；现实投资者，注重于当前收益，进行经营状况和财务成果分析。 3、债权人：关注债务资金的安全性，关心资本结构、资金来源与用途，分析财务状况，评价偿债能力（短期看流动性，长期看盈利性）,第二节财务分析的主体和标准,4、政府部门：主要关注对社会的贡献和社会责任的履行。 5、供应商：确定合作关系与信用条件；注重营运能力分析。 6、雇员与工会：判断雇员的收入、福利、保险的适应度；以盈利能力为主。 7、中介机构：确定下步行动的重点；全方位的分析以盈利为主。,第二节财务分析的主体和标准,二、财务分析的客体（对象） 财务分析的客体，即对象，是企业的财务活动。 财务分析

4、就是对有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力和营运能力状况进行分析与评价,第二节财务分析的主体和标准,三、财务分析的标准 1、财务分析标准的种类 目标标准 行业标准 历史标准 2、财务分析标准的选择,第三节财务报表的内容及形成基础,资产负债表,利润表,现金流量表,对财务报表重要项目的说明,所有者权益变动表,一、财务报表的内容,第三节财务报表的内容及形成基础,会计报表附注应包括内容： 不符合会计核算基本前提的说明； 重要会计政策和会计估计的说明； 重要会计政策和会计估计变更的说明； 或有事项和资产负债表日后事项的说明； 关联方关系及其交易的披露； 重要资产转让及其出售的说明 企业合

5、并、分立的说明； 会计报表中重要项目的明细资料； 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,第三节财务报表的内容及形成基础,二、财务报表的形成基础 1、财务报告的目标,第三节财务报表的内容及形成基础,2、会计基本假设 为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,会计基本假设,主 体,会计主体,会计主体假设,是指编制会计报告的任何组织或 单位。,是指会计所服务的特定单位。除企 业以外，还包括政府、教会、大学 和其他非经营组织。,是指会计所反映的是一个特定的并 实行独立核算的企业单位的经济活 动。它明确了会计工作的空间范围。,会计所服务的特定

6、的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,会计主体概念,【案例】假定一家服装店的老板从店里的收银机中取走100元供个人使用。 问：这个事项怎样影响主体?怎样影响拥有、经营或根本与主体不相关的人? 答：该事项对老板个人来说是可以忽略的；虽然现金已经从商店的“口袋”中取走，装入老板的口袋里，但不论放在哪个口袋里，这些现金都属于老板所有。尽管如此，由于会计主体概念，会计账簿上表明商店的现金比以前减少了。,会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,持续经营概念,持续经营 假设,是指作为会

7、计主体的企业单位，在可以预 见的将来，会计核算应以既定的经营方针 和预定的经营目标继续经营下去，不需破 产清算。 因而其资产将按预定的目标去使用，同时 其债务也将按发生时承诺的条件去清偿。 它界定了会计的时间范围。,明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的 经济活动）；（2）企业的资产和负债才可区分为流动和长期的； (3)企业的资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价； (4)才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。,作用,会计分期 1）会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

8、,2）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。,货币计量概念,1.好处：在于货币能够提供一个共同的计量基础，据此，一个会计主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。 2.局限性：不能描绘出有关组织状况的全景。,是指在会计核算中，必须假定以价值不变的货币 作为主要计量单位来确认、计量、记录和报告会计主 体的经营活动及其成果。它明确了会计核算的计量尺 度和计量条件。,货币计量,第三节财务报表的内容及形成基础,“币值不变”的 解释： 【案例】某企业2

9、010年花200 000元购买的机器设备与10年前花200 000元购买的土地，在2010年的会计记录中都列示为200 000元。 问：两者的货币等价吗？,答：2010年20万元的购买力显然远远低于10年前20万元的购买力。 “假定货币是价值永恒不变的度量尺度” 是不正确的。 由于社会生产力的发展、劳动生产率的提高和供求关系的变 化，作为商品的货币，其本身的价值总是在不断发生变动。这样， 对已经发生的经济活动，包括资产、收入和费用和成本的会计确 认、计量、记录和报告，必然产生影响和发生变化，如果币值每 发生一次变动，就对会计记录作出一次相应的调整，这在事实上 不仅是没有必要的而且也是做不到的，

10、 故货币计量时需假定“币 值不变”。,第三节财务报表的内容及形成基础,如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货币所包含的价值随现行价格的波动必然很大，在“币值不变”这种假设条件下的货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，需要采用特殊的会计准则物价变动会计准则来处理有关的会计事项。,提示,第三节财务报表的内容及形成基础,3、会计要素及会计等式,会计六要素 又称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。,会计要素 Accounting elements,财务状况要素（静态） 经营成果要素（动态）,资产 负债 所有者权益

11、,收入 费用 利润,资产负债表,利润表,（一）财务状况三要素 1. 资产（asset） 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 。 （1）资产的特征 过去发生而不是未来的交易或事项 包括购买、生产、建造行为或其他 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,出售商品形成的应收款项 计划将要购买的设备,为企业拥有或控制 企业能排他性地从资源中获得经济利益 能给企业带来经济利益 有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力,（2）资产的分类（按流动性） 1）流动资产 预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 货币资金；交易性金融资

12、产；应收及预付款项；存货等 2）非流动资产 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。包括： 可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产等,EXAMPLE,2. 负债（ debt ） 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （1）负债的特征 过去形成的现实义务 如：购货形成的应付账款，贷款形成的还款义务（）； 未来计划的贷款（ ） 现金、实物等经济利益流出企业 企业放弃含有经济利益的资产 现时义务 在现行条件下已承担的义务 ，包括法定义务和推定义务,如：购货付款,如：保质期

13、满后对产品缺陷免费修理,30,（2）负债的分类（按流动性） 1）流动负债 预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中清偿。 包括：短期借款；应付及预收款项；应交税费；应付职工薪酬；应付利息；一年内到期的长期负债等 2）非流动负债 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。 包括：预计负债；长期借款；长期应付款；应付债券；递延所得税负债。,2020/8/31,EXAMPLE,31,3.所有者权益（ owners equity ） 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益=资产-负债,2020/8/31,（1）

14、所有者权益的特征 除非发生减资、清算，否则企业无需偿还； 企业清算时，所有者权益后于负债得到清偿； 所有者可凭借参与利润分配。,32,（2）所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益（留于以后年度分配的利润或未分配的利润） （3）所有者权益的内容 （1）实收资本（或股本）：投资者投入的资金； （2）资本公积：是资本的储备形式，包括：,2020/8/31,资本溢价（股本溢价） 其他资本公积,（3）盈余公积：从税后利润中提取； （4）未分配利润：留于以后年度分配的利润。,EXAMPLE,（二）经营成果三要素 1.收入（ revenue ） 收入是指企业在日常活动中

15、形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （1）收入的特征 日常活动，而非偶发活动； 会导致资产增加、负债减少，或兼而有之； 如形成应收账款、增加银行存款 资产 减少预收账款 负债 部分减少预收账款 ，部分增加银行存款 资产负债 与所有者投入资本无关； 收入不包括为第三方或客户代收的款项 如增值税（）,“日常活动”,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等() 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等() 工业企业处置固定资产、无形资产等活动(),偶发活动

16、,营业外收入,计 入,属 于,（2）收入的确认条件 经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少； 销售商品时，得知买方信誉很差、发生巨额亏损或资金周转困难收回可能性50%不能确认收入。 经济利益的流入额能够可靠计量。 销售过程出现售价变动，新售价未确定前不能确认收入。,实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回，可确认收入。,（3）收入的列示 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 （4）收入的分类 按企业所从事日常活动的性质,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（如对外出租）,主营业务收入 其他业务收入,按日常活动在企业中所处的地位,EXAMPLE,2. 费用（ expense） 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （1）费用的特征 日常活动，而非偶发活动形成的； 会导致资产减少、负债增加，