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1、2020/8/31,1,税务会计,武汉大学经济与管理学院,2020/8/31,2,第二章 增值税会计,2020/8/31,3,学习目标,通过本章学习，要求： 1.了解增值税的类型、增值税的特点 2.熟悉增值税税制的基本内容（概念、征税范围、纳税人、税率等） 3.掌握增值税核算的账户设置及企业增值税的核算（进项税额的核算、进项税额的核算、销项税额的核算、增值税交纳的核算、小规模纳税人增值税的核算） 4.熟练掌握增值税应纳税额的计算（销项税额、进项税额、应纳税额以及小规模纳税人应纳税额的计算）,2020/8/31,5,一、增值税的概念,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货
2、物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。,2020/8/31,6,举例图示说明如下：,2020/8/31,7,2020/8/31,8,理解： 1.从理论上讲，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。 增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值或国民收入。 2.就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位
3、活劳动创造的价值。 3.就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4.从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。,2020/8/31,9,1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税,二、增值税的类型,生产型：指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产所支付的进项税额，其税额计入固定资产价值。 收入型：指计算增值税时，只允许扣除固定资产当期计提折旧部分对应的进项税额。 消费型：指计算增值税时，允许一
4、次性全部扣除当期外购固定资产所支付的进项税额。（2004年7月1日起，我国先后在东北地区、某些中部地区、汶川灾区等地区进行增值税转型试点）,2020/8/31,10,2020/8/31,11,说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货,2020/8/31,12,三、增值税的特点,增值税的特点： 1既普遍征收又多环节征收，但不重复征税 2同种产品最终售价相同，税负相同 3实行价外税，消费者是全部税款的最终负担者 4对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法,2020/8/31,13,四、增值税的理论要点,增值税的理论要点： 1.从财政上看，实行增值税，能保证财政收入的普遍
5、性和稳定性； 2.从经济上看，实行增值税消除了传统间接税存在的重复征税的弊端有利于生产经营专业协作化发展，具有较强的经济适应性； 3.从外贸上看，实行增值税有利于贯彻国家鼓励出口的政策，做到出口退税准确、彻底、有利于提高本国产品的出口竞争力。,2020/8/31,14,第二节 增 值 税 法,征税范围 纳税人 税率 税额的计算 纳税义务发生时间 出口退免税 纳税地点等,2020/8/31,15,一、增值税征税范围,2020/8/31,16,特殊行为（掌握）,视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生所有权的有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为。,2020/8/31,17,8种视同销售货物行
6、为,1）将货物交付其他单位或者个人代销。 2）销售代销货物。 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,2020/8/31,18,属于征税范围的特殊项目 货物期货。包括商品和贵金属期货，应当征收增值税，在货物期货的实物交割环
7、节纳税。 银行销售金银的业务，应当征收增值税。 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务应当征收增值税。 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税。,销售货物的特殊项目,2020/8/31,19,（1）加工 指委托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。 （2）修理修配劳务 指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,提供的加工、修理修配劳务,2020/8/31,20,进口货物 进口货物
8、是指从国外进口的有形动产，包括电力、热力和气体在内。,2020/8/31,21,【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。A.商店服务部为其本店职工修理手表B.企业受托为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车 答案：ABC,2020/8/31,22,【例】按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（）。A.汽车的修配B.商标权的转让C.房屋的装修D.机器设备的修理 答案：AD,2020/8/31,23,【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为应纳增值税的有（）。A.银行销售金银B.商品期货C.
9、个人销售集邮商品D.邮政部门销售集邮商品E.电信部门单纯销售手机 答案：ABCE,2020/8/31,24,【例】按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（）。 A.将委托加工的货物用于对外投资B.将购买的货物用于职工福利C.销售代销货物向委托方收取的手续费D.将自产的货物用于本企业的在建工程E.将购买的货物无偿赠送他人F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 答案：ADE,2020/8/31,25,几种经营行为的税务处理,（一）兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。
10、,2020/8/31,26,（二）混合销售行为,1.含义：一项销售行为既涉及到增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务）为混合销售行为。在混合销售行为涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系。,2020/8/31,27,2.税务处理： （1）如果混合销售行为以销售货物为主，同时附带非增值税应税劳务，视同销售货物，缴纳增值税；（2）如果混合销售行为以销售非增值税应税劳务为主，同时附带销售货物，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，而缴纳营业税。即按“经营主业”划分，只征一种流
11、转税，即：或者都征增值税或者都征营业税。（3）特例：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，可分别纳税（增值税和营业税）。,2020/8/31,28,（三）兼营非应税劳务,1.含义：增值税纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系。 2.税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,2020/8/31,29,“混合销售”和“兼营非应税劳务”的判定标准同时具备下列条件的，为混合销售：（1）同一收款人； （2）同一付
12、款人； （3）同时发生。,2020/8/31,30,【例题】（2008年）下列各项中，应当征收增值税的有（）。 A.医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】CD,2020/8/31,31,其他征免税规定,（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策： 再生水。 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。 翻新轮胎。 （2）对污水处理劳务免征增值税。 （3）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策： 以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。 以垃圾为燃料生产的电力或者热力。 以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为
13、原料生产的页岩油。 （4）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策： 以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。 以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。 利用风力生产的电力。,2020/8/31,32,（5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。 在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。（6）自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的
14、，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,2020/8/31,33,（7）对农民专业合作社的增值税政策农民专业合作社，是指依照中华人民共和国农民专业合作社法规定设立和登记的农民专业合作社。 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。,2020/8/31,34,（8）免税店销售免税品的增值税政策 对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物，应
15、照章征收增值税。 纳税人兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的，应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额。未分别核算或者不能准确核算销售额的，其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税。 纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。纳税人经营范围仅限于免税品销售业务的，一律不得使用增值税防伪税控专用器具。已发售的防伪税控专用器具及增值税专用发票、普通发票一律收缴。,2020/8/31,35,（9）除经中国人民银行和对外经济贸易合作部(现为商务部)批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权
16、转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。（10）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（11）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（12）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。,2020/8/31,36,（13）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（14）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、
