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1、财务管理税务规划纳税评估案头分析实训附件2该公司2008至2010年度有关年度会计报表资料如下:资产负债表编制单位:荣石建筑材料制造有限公司单位:万元资产2008年期初数2009年期初数2010年期初数2010年期末数负债和所有者权益2008年期初数2009年期初数2010年期初数2010年期末数流动资产650422636829流动负债533780894964货币资金407216272283短期借款5070100120应收账款9356202399应付账款758494153其他应收款23252312预收账款245471197预付账款127564490应付福利费26355429应收补贴款应交税金3
2、209存货699545其他应付款354537530456流动资产合计650422636829其他未交款125固定资产407120312691228流动负债合计533780894964固定资产原价463131215061608负债合计533780894964减:累计折旧73125237380所有者权益(或股东权益)53786010211111固定资产净值390118712691228实收资本(或股本)50320320320在建工程1716资本公积364364364364固定资产合计407120312691228盈余公积83246无形资产及其他资产13151018其中:法定公益金52130长期待摊
3、费用13151018未分配利润123168305381无形资产及其他资产合计13151018所有者权益(或股东权益)合计53786010211111资产总计1070164019152075负债和所有者权益(或股东权益)总计1070164019152075附件3利润表编制单位:荣石建筑材料制造有限公司单位:万元项目行次2008年度2009年度2010年度一、主营业务收入14759491143减:主营业务成本2393702957主营业务税金及附加3378二、主营业务利润(亏损以“-”号填列)479240178加:其他业务利润(亏损以“-”号填列)51减:营业费用6313855管理费用7213360
4、财务费用8236三、营业利润(亏损以“-”号填列)92516658加:投资收益(损失以“-”号填列)10补贴收入11336276营业外收入1223168减:营业外支出134四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)1481244138减:所得税15288348五、净利润(净亏损以“-”号填列)165316190纳税评估分析工作底稿:一、税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008年度增值税税负率=2009年度增值税税负率=2010年度增值税税负率=疑点:2、所得税税负率分析(1)2008年所得税税负率2009年所得税税负率2010年所得税税负率疑点:(2)2008年主营业务利润税负率=2009年主
5、营业务利润税负率=2010年主营业务利润税负率疑点:二、纳税评估指标分析1、收入类评估指标分析2010年主营业务收入变动率2009年主营业务收入变动率疑点:2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率2009年主营业务成本变动率疑点:3、费用类评估指标分析(1)2010年营业费用变动率2009年营业费用变动率疑点:(2)2010年管理费用变动率2009年管理费用变动率疑点:(3)2010年财务费用变动率2009年财务费用变动率疑点:(4)2010年成本费用率2009年成本费用率疑点:4、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率2009年主营业务利润变动率疑点:5、资产类评估指标分析
6、(1)2010年净资产收益率2009年净资产收益率疑点:(2)2010年总资产周转率2009年总资产周转率2010年存货周转率2009年存货周转率疑点:(3)2010年固定资产综合折旧率2009年固定资产综合折旧率疑点:案头分析结论:管理建议:参考答案税负情况评估分析1、增值税税负率分析2008年度增值税税负率=171950100%=3.62%2009年度增值税税负率=340691100%=3.59%2010年度增值税税负率=3200400100%=2.8%在收入增长,存货减少的情况下,增值税税负率下降不正常,而且明显低于增值税市局行业税负率3.61%,因此可能存在少计收入、多抵进项的问题。2
7、、所得税税负率分析(1)2008年所得税税负率2881100%34.56%2009年所得税税负率83244100%34.02%2010年所得税税负率48138100%34.78%2010年所得税税负率与2008年、2009年相比,变化不大,需进一步分析。(2)2008年主营业务利润税负率=2879100%35.44%2009年主营业务利润税负率=83240100%34.58%2010年主营业务利润税负率48178100%26.97%2010年主营业务利润税负率与2008年、2009年相比,下降,企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。纳税评估指标分析1、收入类评估指标分
8、析2010年主营业务收入变动率(1143949)949100%20.44%2009年主营业务收入变动率(949475)475100%99.79%2010年主营业务收入变动率低于2009年,相差较大,结合资产负债表中“预收账款”科目的期初、期末数额进行分析,2010年“预收账款”期末大幅度增长,绝对额增长126万元,比年初增长177%,因此可以判定存在少计收入问题。可能存在少计收入问题和多列成本等问题。2、成本类评估指标分析2010年主营业务成本变动率(957-702)702100%36.32%2009年主营业务成本变动率(702-393)393100%78.63%2010年主营业务成本变动率低
9、于2009年,相差较大,可能存在少计收入等问题。3、费用类评估指标分析(1)2010年营业费用变动率(55-38)38100%44.74%2009年营业费用变动率(38-31)31100%22.58%2010年营业费用变动率与2009年相差较大,可能存在税前多列支营业费用问题。(2)2010年管理费用变动率(60-33)33100%81.82%2009年管理费用变动率(33-21)21100%57.14%2010年管理费用变动率与2009年相差较大,可能存在税前多列支营业费用问题。(3)2010年财务费用变动率(6-3)3100%100%2009年财务费用变动率(3-2)2100%50%201
10、0年比2009年借款增长(120-100)100100%=20%2010年财务费用变动率与2009年相比,相差较大,并且财务费用增加高于借款增长幅度,可能存在税前多列支营业费用问题。(4)2010年成本费用率(55606)957100%12.64%2009年成本费用率(38333)702100%10.54%2010年成本费用率高于2009年,但相差不大。(5)2010年成本费用利润率138(95755606)100%12.8%2009年成本费用利润率244(70238333)100%31.44%2010年成本费用率与2009年比较,2010年成本费用利润率异常,可能存在多列成本、费用等问题。4
11、、利润类评估指标分析2010年主营业务利润变动率(178-240)240100%-25.83%2009年主营业务利润变动率(240-79)79100%203.8%2010年主营业务利润变动率与2009年相比相差较大,且2010年为负数,可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。5、资产类评估指标分析(1)2010年净资产收益率90(11111021)2100%8.44%2009年净资产收益率161(1021860)2100%17.12%2010年净资产收益率与2009年相差较大,可能存在隐瞒收入,或闲置未用资产计提折旧问题。(2)2010年总资产周转率1143(20751915)2100%57.
12、29%2009年总资产周转率949(19151640)2100%53.39%2010年存货周转率957(4595)2100%1367%2009年存货周转率702(9569)2100%856%2010年总资产周转率、存货周转率加快,而应纳所得税税额比2009年减少35万元,减少42.17%,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。(3)2010年固定资产综合折旧率(380-237)(16081506)2100%9.18%2009年固定资产综合折旧率(237-125)(15061312)2100%7.95%2010年固定资产综合折旧率高于与2009年,可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。评估结论:总上
13、分析,该公司2009年可能存在隐匿或不计、少计销售收入;改变成本结转方法、少计存货(含产成品、在产品和材料),多列成本;税前多列支固定资产折旧额;税前多列支营业费用、管理费用、财务费用,扩大当期期间费用等问题。管理建议:1、督促纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料,以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的,督促纳税人按照税法规定逐项落实。2、约谈纳税人。对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题。由所在税源管理部门批准并发出税务约谈通知书,提前通知纳税人。3、实地调查核实。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的,应经所在税源管理部门批准,由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况,作认真