在建工程及固定资产

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1、第六章 在建工程与固定资产,【教学重点与难点】本章的重点和难点是固定资产的计价、折旧、固定资产增加及处置的账务处理。 【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅，教学方式宜采用实证教学法。本章授课时数宜安排在8课时。,第一节 固定资产的涵义与分类 第二节 在建工程 第三节 固定资产的增加 第四节 固定资产的折旧 第五节 固定资产修理与改良 第六节 固定资产处置 第七节 固定资产的盘盈与盘亏 第八节 在建工程与固定资产减值准备 本章测试,第一节 固定资产的涵义与分类,一、固定资产的涵义 二、固定资产的分类,一、固定资产的涵义,定义 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生

2、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用年限超过一年； 3、单位价值较高 确认条件 企业的资产在同时满足以下两个条件时，才能确认为 固定资产： 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产的分类,自有固定资产 按所有权分类 租入固定资产 生产用固定资产 按经济用途分类 非生产用固定资产,使用中的固定资产按使用情况分类 未使用的固定资产 不需用的固定资产,生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产按经济用途和使用情况 未使用固定资产 进行综合分类 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产,第二节 在建工程,一、工程物资 二

3、、自营工程 三、出包工程 四、借款费用资本化,一、工程物资,工程物资 为工程采购所需物资的 工程完工后剩余物资转出 实际成本 未完工程未领用的物资的 实际成本,1、采购为工程准备的物资时：借：工程物资 贷：银行存款等 （举例说明）2、领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资3、工程完工后剩余的工程物资，转作材料：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 （举例说明）,4、盘盈的工程物资若工程尚未完工借：工程物资 贷：在建工程 若工程已完工借：工程物资 贷：营业外收入5、盘亏、报废、毁损的工程物资 若工程尚未完工借：在建工程 贷：工程物资若工程已完工借：营业外支出 贷：工程物资

4、 （举例说明）,例1 1999年1月1日A公司为建造一新产品生产车间，购入待安装设备一套，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元，购入工程所需其他材料物资一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税为34万元，另发生运杂费2万元，价税款及运杂费已开出转账支票支付。应编制会计分录：借：工程物资 3 530 000 贷：银行存款 3 530 000,例2 A公司某一固定资产改建工程已经完工，剩余工程物资账面余额23 400元，转作公司存货，A公司属一般纳税人，增值税率为17%。应编制会计分录：借：原材料 20 000 应交税金应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资

5、 23 400,例3 A公司某一固定资产建造工程已完工，剩余工程物资被盗窃，损失50 000元，经保险公司调查，确认公司应收保险赔款25 000元。借：其他应收款-保险公司赔款 25 000 营业外支出 25 000 贷：工程物资 50 000 例4 A公司某一固定资产建造工程尚未完工，于年末对工程物资进行盘点，结果盘亏2 000元，属于计量差错所致。借：在建工程 2000 贷：工程物资 2000,二、自营工程,在建工程 工程应负担的成本、费用 结转完工工程成本 改扩建工程转入的固定资 产净值 期末尚未完工工程的 实际成本,1、领用工程所需各项物资时：借：在建工程 贷：工程物资等 2、自营工程

6、应负担的工资费用：借：在建工程 贷：应付工资等3、完工固定资产交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程 （举例说明）,例5 1999年1月10日A公司新产品生产车间建造工程，领用工程物资3 413 000元、原材料40 000元、本公司所生产的产品60 000元，产品的计税价格为100 000元。编制会计分录：借：在建工程 3 536 800 贷：工程物资 3 413 000 原材料 40 000 库存商品 60 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 6 800 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000,1999年12月31日 A公司新产品生产车间建造工程应负担工程人员工资120 00

7、0元，每月发放10 000元。应编制会计分录：借：在建工程 120 000 贷：应付工资 120 0001999年12月31日A公司为新产品生产车间建造工程购入的工程物资盘盈6 000元。应编制会计分录：借：工程物资 6000 贷：在建工程 6000,1999年12月31日A公司新产品生产车间建造工程完工交付使用。应编制会计分录：借：固定资产 3 650 800 贷：在建工程 3 650 800,三、出包工程,“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。 （举例说明）,例6A公司将一套生产线的大修理工程出包给某机修厂，

8、按合同规定，A公司应在合同开始执行日预付工程价款50 000元，修理完工时再支付30 000元。A公司应编制会计分录：合同开始执行日，预付价款时借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000修理完工补付价款时借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000按修理成本转账借：长期待摊费用 80 000 贷：在建工程 80 000,四、借款费用资本化,借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用的处理方法是：允许借款费用在符合条件的情况下资本化，计入资产的成本。,第三节 固定资产的增加,一、固定资产的计价基础 二、固定资产

9、的价值构成 三、固定资产增加的账务处理,一、固定资产的计价基础,固定资产的计价主要有以下三种方法： 按历史成本计价 按重置完全价值计价 按净值计价,历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价标准。,重置完全价值也称为现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。,固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。,二、固定资产的价值构成,购置的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 融资租

10、入的固定资产 改扩建的固定资产,债务重组方式取得的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产 接受捐赠的固定资产 盘盈的固定资产 经批准无偿调入的固定资产,实际支付的买价增值税进口关税等相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如包装费、运输费、安装成本等,建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,投资各方确认的价值,租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,原固定资产的账面价值由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出改建、扩建过程中发生的变价收入,按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。 如涉及

11、补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值： 1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值； 2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： 1、收到补价的，按换出资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关性税费减去补价后的余额，作为入账价值。； 2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。,1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。2、捐

12、赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；,同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3、如受赠的系旧固定资产，按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,1、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量值，作为入账价值。,调出

13、单位的账面价值 发生的运输费、安装费等,三、固定资产增加的账务处理,固定资产 固定资产的增加额 固定资产的减少额 现有固定资产的原值,购置的固定资产 投资者投入的固定资产 接受捐赠的固定资产,购置的固定资产,1、购入不需要安装的固定资产 2、购入需要安装的固定资产 3、分期付款购置固定资产,固定资产入账价值买价税金运杂费包装费 （举例说明）,例7 A公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税款17 000元，运杂费600元，包装费400元，该设备已交付使用。应作会计分录：借：固定资产生产经营用固定资产 118 000 贷：银行存款 118 000

14、,固定资产入账价值实际支付的价款该资产达到预计可使用状态所支付的相关费用 （举例说明）,例8A公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价200 000元，增值税进项税额34 000元，包装费2 000元，运费1 000元，安装设备时，领用材料物资2 000元，支付工资1 000元。设备已安装完毕交付使用。,购入设备时借：工程物资 237 000 贷：银行存款 237 000设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程 240 340 贷：工程物资 237 000 原材料 2 000 应付工资 1 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 340安装完毕交付使用时借：固定资产 2

15、40 340 贷：在建工程 240 340,一般应以该项固定资产的现款价格作为购置成本，差额部分应作为利息费用处理； 若该项固定资产没有现款价格，则需要计算各项递延付款的现值合计数作为固定资产的价值入账。 （举例说明）,例9A公司采用分期付款方式购入不需要安装设备一台，该设备无现款价格，每年末付款60 000元，分4年付清。购置该设备时的市场利率为8。递延付款的现值60000现值系数（t=4,i=8%）600003.312127198728取得该项设备时，应编制会计分录：借：固定资产 198 728 贷：长期应付款 198 728,第1年末付款时借：财务费用（1987288） 15 898 长期应付款 44 102 贷：银行存款 60 000第2年末付款时借：财务费用（198728-44102）8 12 370 长期应付款 47 630 贷：银行存款 60 000,第3年末付款时借：财务费用（198728-44102-47630）8 8 560 长期应付款 51 440