企业所得税纳税申报讲解—1演示教学

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1、所得税纳税申报表解析,所得税司 岳光富,所得税纳税申报表解析,内容 附表六附表十四（12张表） 预缴纳税申报表 适用于核定征收企业纳税申报表,税前弥补亏损,概述 当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，一年弥补不足的，可逐年连续弥补，弥补期最长不超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际年限计算,税前弥补亏损,填报基本要求 二、合并分立转入可弥补亏损填按税法规定可并入的被合并、分立企业的亏损（）： 1、以吸收合并方式改组的，分别各自弥补亏损 2、以新设合并及吸收方式合并，被吸收企业不具备独立纳税人资格的，可延续弥补 3、分立前未弥补的，分立后由各自份额分担亏损 4、合并企业支付被合并企业

2、的价款中，除股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，可弥补,弥补额=所得额*(被合并资产/合并后净资产),税前弥补亏损,填报基本要求 二、合并分立转入可弥补亏损 5、分立企业支付被合并企业的价款中，除分立企业股权以外的非股权支付额，不高于股权面值20%，经确认，被分立企业不确认分离资产的所得或损失；被分立企业的亏损可按分离资产占总资产比例进行分配，由接收企业继续弥补,税前弥补亏损,填报基本要求 三、本年度可弥补的以前年度亏损 纳税调整后所得不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补,免税所得及减免税,概述： 本表由免税所得、减免税、抵免税三部分组成 其中： 免税所得：税收上准予在应纳税所得中抵扣项

3、目 减免税：税务审批或备案的各类免征、减征项目 抵免税额：国产设备投资在本期的抵免税额 据以填报主表的相关项目,免税所得及减免税,填报基本要求免税所得 注意区分收入和所得的区别： 收入：国债利息、免税补贴收入、免税基金附加、 免于补税的投资收益 所得：是收入扣减成本费用后的所得，如免税的治理“三废”收益、种、养植业及农林产品初加工所得等,免税所得及减免税,填报基本要求免税所得 一、国债利息所得填报国债的持有收益 即附表三中持有国债利息收入部分； 国债的经营所得，即净价单列明应付利息以外的资本利得，作为投资所得和损失，不作减税 二、免税的补贴收入实际收到退还的增值税、消费税、营业税和国家给予的定

4、额补贴及财政扶持领域给予的其他补贴,免税所得及减免税,免税所得填报要求 三、免税的纳入预算管理的基金、收费或附加： 注意把握：国务院或财政部批准或会同有关部门批准及省级政府批准的、纳入同级预算或预算外资金专户、实行收支两条线管理 四、免于补税的投资收益持有收益 注意把握： 1、投资方税率与被投资方税率一致 2、被投资方符合享受定期减税、免税优惠的,免税所得及减免税,减免税额填报要求 一、高新企业及技术进步企业 1、高新企业取消审批，报备案，自行申报 2、软件、集成电路新办的从获利起两免三减半 3、科研机构转制企业5年免税范围：原国家经贸委、建设部所属转制机构以及省市政府批准的科研机构,免税所得

5、及减免税,减免税额填报要求 二、各类区域类优惠减免 1、西部大开发减免 国家鼓励类产业减按15%税率 经省级政府批准,民族自治地区减征或免征 新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，享受“两免三减半” 2、西气东输获利年度起，享受“两免三减半”,免税所得及减免税,减免税额填报要求 二、各类区域类优惠减免 3、东北老工业基地减免暂不填（税基优惠） 4、老少边穷减免经批准的减征免征所得税 三、第三产业减免 新办服务企业咨询、信息、技术服务业或交通运输、邮电通讯企业，开业之日两年免税,免税所得及减免税,减免税额填报要求 四、文教卫生减免 1、非营利性医疗机构按规定收取的服务收入 2、学校培训班收

6、入政府举办的、学校举办免税 3、29届奥运会减免组委会分期支付的补偿收入、按比例支付的盈余分成收入,免税所得及减免税,减免税额填报要求 四、促进就业减免 1、民政福利企业民政部门举办、安置“四残”人员35%以上免征；安置10%35%减半 2、劳动服务就业企业安置占企业人员60%以上的，可免征3年；期满后新安置占企业人员30%以上的，可减半征收两年； 为安置随军家属、军队自主择业干部新办企业，占总人数60%以上的，3年免征所得税,免税所得及减免税,减免税额填报要求 四、促进就业减免 3、下岗再就业、国有企业主辅分离商贸、服务企业中加工型企业新招人员，定额减扣4000元，浮动20%（营业税、城建税

7、、教育附加、所得税），减扣不足的不得结转；对国有企业主辅分离安置人员新办企业，符合一定条件的，3年免征所得税；,免税所得及减免税,减免税额填报要求 五、金融类减免 1、农村信用社国家农信社、西部地区和江西、吉林实行改革试点地区的农信社免征；其他试点地区的农信社减半征收 2、国有独资银行购金融资产管理公司的专项债券利息收入免征 3、开放式基金从基金分配中取得收入，免征,免税所得及减免税,减免税额填报要求 五、金融类减免 4、封闭式基金从证券市场取得收入、从基金分配中取得国债利息、储蓄存款利息及买卖股票差价收入，免征；企业投资者买卖基金单位获得差价收入，应征税,免税所得及减免税,减免税额填报要求

8、六、其他减免 1、福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入免征 2、社保基金银行存款利息收入、从证券市场中取得的收入，免征,捐赠支出,概述 会计上捐赠支出在营业外支出核算，无支出限额 税收上：公益性捐赠可按标准扣除，非公益性和直接对个人的捐赠，不得扣除 填报应注意以下几点： 1、捐赠包括现金资产和实物资产捐赠；实物资产捐赠应按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理,捐赠支出,概述 填报应注意以下几点： 2、扣除限额和允许税前扣除的捐赠额的计算，应按“分项不分户”的原则，按扣除率分项归类 计算捐赠的基数：主表纳税调整后所得； 3、所有捐赠只能在“计算捐赠的基数”内扣除，但不得使主表“16-17-18+1

9、9-20行”为负数；如无应纳税所得额，无论按比例还是允许全额扣除的捐赠，都不得税前扣除,捐赠支出,填报基本要求 1、金额按营业外支出中的捐赠额分项，同时从“成本费用表”中剔除捐赠支出额 2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例 3%：企业的公益性捐赠 100%：红十字、老年服务机构、农村义务教育、青少年活动场所 10%：国家重点交响乐团等、公益图书馆、博物馆等、重点文物保护单位,捐赠支出,填报基本要求 2、扣除比例公益性捐赠在应纳税所得额中比例 1.5%：金融、保险企业的捐赠 注意：向非关联方的科研机构和高校研究新产品、新技术研究开发经费的资助，其资助可全额扣除,捐赠支出,填报应把握以下几点

10、 1、正确区分公益性和非公益性支出 2、严格按照分项不分户原则 3、注意把握计算基数，不能使16-17-18+19-20行为负 4、涉及非货币性捐赠，先按处置资产视同销售规定计提并缴纳各项税款，按资产账面价值加相关税费作为捐赠支出,捐赠支出,举例: 企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本2000元/台，市场3000元/台，增值税率17% 借：营业外支出捐赠支出 100000 贷：库存产成品100000 填表： 1、调整：借：营业外支出捐赠支出 125500 贷：库存产成品100000 应交税金25500,捐赠支出,举例: 企业向乡小学捐赠10万为自己生产空调50台，成本2000元/台

11、，市场3000元/台，增值税率17% 2、按公允价15万元确认视同销售收入，12.55确认销售成本 3、按12.55万元确认捐赠,技术开发费加计扣除,概述 企业研究开发新产品、新技术、新工艺发生费用除正常扣除外，比上年增加10%的开发费，可按当年的发生额加扣50%，当年不足扣除的，可结转扣除5年； 本表为主表21行提供数据 可加计扣除的金额，不得使主表22行为负,技术开发费加计扣除,填报基本要求 1、技术开发费范围设计制定费、设备调整试验费、10万以下设备、工资、折旧等 其中：工资按实际发生额计算增长比例 不含财政和主管部门的拨款、集团公司向其所属单位定额分摊金额 2、本年应加计扣除额根据计算

12、的最高限额,技术开发费加计扣除,填报基本要求 3、以前年度结转未抵扣额前4年未抵扣额 4、抵扣前应纳税所得主表16-17-18+19-20行 当其为负数时，本年不得抵扣 当其为正数时，从最前年依此向后进行抵扣，可将以前年度依此扣完，但最高不得超过“本年应加计扣除额”,技术开发费加计扣除,填报应把握以下几点 1、亏损企业当年的技术开发费可据实扣除，但不实行达到比例加计扣除办法 2、国家和主管部门拨付部分，不得税前扣除，也不得计入抵扣基数 3、加计扣除适用范围：各种所有制工业企业 4、取消审批，企业自主申报 5、按国发20066号精神和现行政策执行,境外所得税抵扣,概述 1、避免双重征税：扣除法、

13、抵税法、免税法、抵免法；其中抵免法中分为全额抵免和限额抵免； 2、我国采用分国不分项的限额抵免法境外所得已在境外缴纳税款，准予扣除，但扣除额不得超过一定限额，超过限额5年内抵免 3、本表为主表26行、27行提供数据,境外所得税抵扣,概述 填报应注意以下几点 1、境外所得抵减免采取“分国不分项”计算抵免 2、境外之间盈亏可互相弥补，境内外不能相互弥补 3、计算抵免时，可选择“限额抵免”或“定率抵免” 4、实缴税款包括：被投资方已缴税中按分配额及股权比例应摊计给投资方部分、投资方取得红利时缴纳的税款,境外所得税抵扣,概述 填报应注意以下几点 5、实缴税款低于限额的，可按实扣除；超过限额的，按限额扣

14、除，超过限额部分可用以后年度扣除限额余额补扣，但补扣不超过5年 6、境内、外所得分别核算，年终合并申报,境外所得税抵扣,填报基本要求 1、境外所得包括免税所得 设全资机构的境外所得：收入减成本费用 未设全资机构的投资所得：分配利润、股息等 注意所得的确认： 如果以税后净所得核算，应还原为税前所得 不包括未分配所得，包括已分配未汇回所得 亏损额以负表示，但不合计（不同国家不弥补）,境外所得税抵扣,填报基本要求 2、弥补亏损同一国家(地区)间不同机构或项目 3、境外应纳税所得额为负数时，应填0 4、境外已纳税款不包括减免税或纳税后又得到补偿，避免双重征税协定的，按协定执行； 5、扣除限额境外、境外

15、应纳税总额*所得额/境内、外所得 6、超过境外税扣除限额余额各行可填负，但合计只合计正数，不得用负数冲减,境外所得税抵扣,填报应注意把握的几点 1、汇总纳税成员企业所得，单独申报，就地纳税 2、弥补亏损、扣除限额、超限额余额计算，坚持“分国不分项”原则 3、本表与主表“抵免税额”没有直接对应，应结合8至11行分析填报 4、弥补亏损、超过扣除限额余额、前五年未抵扣余额的结转、抵扣可建立台账,境外所得税抵扣,举例：某企业境外A国分别设全资分公司 A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、04年亏160万 企业应纳税所得4000万；税率33% 填报： 1、境外所得：1200-160-24

16、0=800 2、境外应纳税：800*33%=264 3、境外扣除限额：（264+1320） 800/（800+4000）=264,境外所得税抵扣,举例：某企业境外A国分别设全资分公司 A国甲：1200万（含240免税所得）、缴税320万、03年亏160万、04年未抵扣40万 企业应纳税所得4000万；税率33% 4、超过限额的余额：320-264=56 5、实缴税款超过限额56万，04年未抵扣40万元不能抵扣；下年未抵扣余额56+40=96 6、主表境外应纳税=264 7、主表境外抵免税=允许扣除额=264,广告费支出,概述 广告费当期发生、税收可扣除、以前结转、结转以后及纳税调整额 二级附表 为附表四、附表五提供数据,广告费支出,填报基本要求 1、广告发布类型主要在销售（营业）费用中核算的当期发生额 注意区分广告、赞助、宣传 属于广告费的条件： 通过工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用，并取得发票 通过一定媒体传播,广告费支出,填报基本要求 2、纳税调整 如符合条件小于扣除限额，不符合条件的为调整 如符合条件大于扣除限额，实际支出的与限额的差