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1、现金流量表补充资料的编制方法_现金流量表补充资料现金流量表补充资料的编制方法_现金流量表补充资料现金流量表补充资料(以下简称副表)是一张设计得十分精巧的会计报表，主要项目包括：(1)将净利润调节为经营活动现金流量;(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;(3)现金及现金等价物净增加情况。其项目数字内在钩稽关系充分体现了该报表的科学性、严密性和合理性。由于副表项目的数字一般无法根据总账直接填列，必须分析填列，因此在编表过程中存在一定的困难，对此，笔者认为掌握以下的编表基本思路和要点是必要的。一、编表的基本思路现金流量表的主表采用直接法进行编制，现金流量表副表的第一项是以净利润为编报基础，采用间接法
2、进行编制的。该项仅要求编制经营活动现金流量。由于作为编报基础的净利润客观上已经包含了非经营类的投资和筹资活动的结果，与此同时，净利润中还包含了虽然是经营活动，但是并没有涉及现金的情况。而我们编制现金流量表副表的主要目的是反映经营活动现金流量，因此在以净利润为基础的编报过程中我们必须认真注意分析有关经济活动的三种情况：(1)是否经营活动;(2)是否涉及净利润;(3)是否涉及现金，并遵循以下具体调整原则进行编制：(A)凡属非经营活动且不涉及净利润的，因为其与现金流量表副表的编报范围和编报基础均无关，因此无论是否涉及现金。均不作任何调整。比如企业以机器设备用于在建工程，借：在建工程;贷：累计折旧。(
3、B)凡属非经营活动而又涉及净利润的，因为其虽然与现金流量表副表的编报范围无关，但已经涉及编报基础净利润，因此不论是否涉及现金，一律必须在净利润基础上进行调整。比如投资活动涉及到的投资收益，筹资活动涉及到财务费用，二者均属于已经影响到净利润的非经营活动，无论是否涉及现金，都必须调整。(C)凡属经营活动，且已涉及净利润，同时又已涉及现金的，表明净利润指标在反映经营活动的同时已反映现金流量，则不必作任何调整。比如以现金形式收回的销售收入。(D)凡属经营活动，虽已涉及净利润，但是尚未涉及现金的，表明净利润指标虽然反映了经营活动，但没有客观反映现金流量，所以必须加以调整。比如借：管理费用，贷：应付账款;
4、借：应收账款，贷：其他业务收入。(E)凡属经营活动，没有涉及净利润，但是已经涉及现金的，同样必须加以调整。比如借：应交税金一应交增值税，贷：银行存款。必须提出注意的是我们编制现金流量表副表仅仅是以净利润为编表基础，其最终目的是要反映企业经营活动的现金流量，因此凡是没有客观反映企业经营活动现金流量实际状况的，都属于在净利润基础上加以调整之列。二、副表第一项将净利润调节为经营活动现金流星有关数字的分析填列(一)计提的资产减值准备。(58，表示副表中的行次，下同)包含八大减值准备，分别涉及管理费用、投资收益和营业外收支，无论何种情况，均属于已影响净利润但是没有涉及现金这一情况，因此都必须在净利润基础
5、上加以调增。(二)固定资产折旧。(59)对净利润的影响涉及以下三种情况：(1)借：管理费用贷：累计折旧(2)借：制造费用贷：累计折旧(3)借：在建工程贷：累计折旧显而易见，三种情况中，(3)是一种投资活动产生的累计折旧，与经营活动和净利润均无关，毫无疑问，必须从累计折旧总额中剔除。只有(1)属于管理费用，期末必须结转到本年利润去，而导致净利润的减少，但是其实际上未涉及现金，所以必须加以调整。而现在关键的问题是，(2)属于经营活动，其中制造费用期末结转分配到生产成本，最后再结转到产成品。然而在销售不确定的情况下，很难准确界定其与净利润存在什么直接的关系，具有明显的不确定性。从理论上说，无法确定其
6、是否属于上述的调整对象。但是副表编制要求规定，只要涉及经营活动计提的固定资产折旧，由于其不涉及现金，所以一律在净利润基础上加上去。一个问题提出，这样调整的结果不是显然导致副表编制的不准确性吗?事实上这正是现金流量表副表编制的精巧之处。在无法确定经营活动固定资产折旧是否影响净利润的情况下，现金流量表副表编制采用先粗后细，先总后分的基本思路，先假定涉及经营活动的固定资产折旧全部影响净利润，而如果固定资产折旧确实有一部分实际上并没有影响净利润，则这一部分折旧必然表现在制造费用、生产成本和产成品的期末余额的增加上，请注意，制造费用、生产成本和产成品正属于存货范畴。因此，现金流量表副表已经设置了严密的编
7、制程序：凡是存货的期末余额增加，则必须在净利润基础上调减，这样。如果固定资产折旧确实存在没有影响净利润的那一部分数额，在副表的固定资产折旧项目多加以调增，随即在存货项目得以调减，这样在净利润基础上对固定资产折旧影响经营活动现金流量的调整便告结束。(三)无形资产摊销。(60)管理费用二级科目中凡是涉及无形资产摊销的，属于既非经营活动，又没有涉及现金，必须在净利润基础上调增。(四)长期待摊费用摊销(61)、待摊费用减少(64)。一般情况下属于将长期待摊费用和待摊费用摊销到有关经营费用中去，属于涉及经营活动但是没有涉及现金的情况，必须在净利润基础上加以调增。但是必须注意如果待摊费用的摊销涉及到非经营
8、活动的，则必须加以剔除，不在调整之列。(五)预提费用增加。(65)一般表现为借：财务费用、制造费用、管理费用，贷：预提费用。请注意，因为涉及财务费用的预提费用，现金流量表副表有一个专门的财务费用项目进行调整，所以在预提费用的增加这一项目不涉及财务费用的调整。(六)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(或者收益)。(66)首先澄清一点，即本项目的内涵仅仅包括固定资产的出售和毁损，有关固定资产的报废专门在下一项目反映。上述情况必然表现为营业外收支的增加，而处置固定资产、无形资产和其他长期资产都不属于经营活动，然而又影响了净利润，因此必须在净利润基础上调整。(七)财务费用增加。(68)一般情况
9、下可以表现为借：财务费用、贷：银行存款、预提费用、长期借款一应计利息，除了已经直接减少银行存款不要调整外，由于预提费用、长期借款一应计利息而增加的财务费用，都属于没有涉及现金而影响了净利润，因此必须在净利润基础上加以调整。(八)投资损失(减收益)。(69)投资损失或者收益必然体现在投资收益科目上，因为其属于非经营活动，又影响了净利润，因此，无论是否涉及现金，都必须加以调整。但是计提长期投资减值准备和短期投资跌价准备同样体现在投资收益科目上，减值和跌价准备已经在第一个项目调整。因此对投资损失(减收益)项目的调整不能直接从利润表上的投资收益项目获得，必须通过投资收益科目的明细账分析填列。(九)递延
10、税款贷项(减：借项)。(70)具体经济活动表现为借：所得税，贷：递延税款、应交税金。递延税款贷项的增加属于经营活动，影响了净利润，但是没有涉及现金，所以必须在净利润基础上加以调增。有人提出，递延税款贷项影响的是所得税而不是净利润，这里还涉及到税率33%的问题，为什么可以把递延税款贷项全部在净利润基础上调增?这是一个颇有代表性的观点。我们可以通过一个简例加以分析：某企业会计利润总额200万，经纳税调整，应纳税所得额为100万，会计分录如下：借：所得税66，贷：递延税款33、应交税金33借：应交税金33，贷：银行存款33利润总额200-所得税66=净利润134(注意;净利润利润总额200-应纳所得
11、税额33=167)必须注意，净利润134是在所得税为66的情况下计算出来的，所得税66直接影响了净利润，但是涉及现金的仅应交税金33，因此在净利润基础上必须调增33。这里已经不存在税率的问题了。(十)存货的减少(减：增加)。(71)如上所述，该表通过存货项目将上述累计折旧对净利润影响的不确定性问题迎刃而解。但是有人提出、存货自身与净利润又是一种什么关系呢?为什么现金流量表副表编制程序规定，存货的减少从现金角度必须在净利润基础上追加上去呢?存货是一个大概念，它包括材料、在产品(制造费用、生产成本)、产成品、分期收款发出商品等。存货的增加一般是指对外的材料采购，存货的减少一般是产品销售而结转产品销
12、售成本，这二者才会实际增减存货。必须注意，不可将存货内部的此增彼减(比如：借：生产成本，贷：原材料)认为是存货的增减。对于存货与净利润的关系，通过以下公式进一步加以分析：存货计算的基本公式是：期初存货+本期购入-本期发出=期末存货所以，本期发出=本期购入-(期末存货-期初存货)我们设定本期发出为100，且设定本期购入全部用现金，之所以可以这样假设，是因为如果实际上并不是全部用现金采购，则副表中的经营性应付项目栏必然会增加，与上述原理一样，先粗后细，先总后分，在那一项目再作调整。1.当期末存货-期初存货=0时本期发出=本期购入-(期末存货-期初存货)100=100-0表明本期发出存货减少净利润1
13、00与本期购入存货减少现金100量一致，所以不必调整。2.当期末存货-期初存货=1000时本期发出=本期购入-(期末存货-期初存货)100=200-100表明本期发出存货减少净利润100，而本期购入存货实际减少现金200，所以必须在净利润基础上调减100。3.当期末存货-期初存货=-1000时本期发出=本期购入-(期末存货-期初存货)100=0-(-100)即表明本期发出商品结转成本影响净利润为100，都是通过存货的减少来实现的，本期购入存货现金实际支出为0，所以存货减少的数额100必须在净利润基础上追加上去，才能够正确反映经济活动现金流量。(十一)经营性应收项目的减少(减：增加)。(72)经
14、营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。在编制现金流量表副表时，为什么经营性应收项目的减少必须从净利润角度调增?兹分析如下：1，应收票据、应收账款，其对应科目一般是经营性收入，经营性收入已经增加了净利润，但实际上并没有收到现金。所以为了准确反映经营性现金流量，经营性应收项目的增加必须在净利润基础上调减，反之亦然。2.预付账款和其他应收款已经支出现金，而在净利润上并没有体现，所以其增加同样必须在净利润基础上调减。必须注意，应收项目中如果偶有发生投资或者因而产生的事项，比如转让固定资产收到的应收票据，则必须剔除。(十二)经营性应付项目增加(减：减少)。(73)经营性应付项目包括应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金等。在编制现金流量表副表时，为什么经营性应付项目的增加必须从净利润角度调增?兹分析如下：1.应付票据和应付账款其本身与净利润没有直接的关系。一般情况下。应付款项对应的科目是材料采购，其经济内涵通常是表明存货增加，但是由于是赊购，所以现金并没有实际支出。如上所述，我们在调整存货项目时已假设购入存货全部用现金，而实际上并不可能如此。如果确实出现赊购，则其必然在经营性应
