财经法规第三章D知识课件

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1、第三章 税收法律制度,第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征管,第一节 税 收 概 述,一、税收的概念和分类 1.税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。 税收是国家职能得以实现的物质保证，是一定社会制度下的一种特定分配关系。 2.税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,（二）税收的特征 1.强制性 2.无偿性 3.固定性 （三）税收的分类 1、按照征税对象分类： 1、流转税：增值税、消费税

2、、营业税、关税 2、所得税：企业所得税、个人所得税 3、财产税：房产税、契税 4、资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税 5、行为税：城市维护建设税、印花税、车辆购置税、车船税 2、按征收管理的分工体系分类 1、工商税类：由税务机关负责征收管理。 2、关税类：由海关负责征收管理。,二、税法及构成要素,（一）税收与税法的关系 1、概念 税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整税收征纳关系的法律规范的总称。我国的税法由税收法律、税收法规和税收规章组成。 2.税收与税法的关系 税收属于经济学概念，税法属于法学概念。,（二）税法的分类,1、按照税法的功能作用的不同 （1）税收实

3、体法：税种立法 （2）税收程序法：税收征管立法 2、按照主权国家行驶税收管辖权的不同 （1）国内税法（2）国际税法（3）外国税法 3、按照税法法律级次划分 税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件,（三）税法构成要素,1、征税人 2、纳税义务人 3、征税对象 4、税目 5、税率 6、计税依据 7、纳税环节 8、纳税期限 9、纳税地点 10、减免税 11、法律责任,1、征税人：代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他 征收机关，包括税务机关、海关、财政部门 2、纳税义务人：税法规定负有纳税义务的社会组织和个人 3、征税对象：税收法律关系的客体，指对什么征税，征税对 象包括物或行为。 4、

4、税目：各税种规定的具体征税项目，是征税对象的具体化 5、税率：是应征税额与计税金额之间的比例， 1、比例税率：对同一征税对象或税目，不分数额大小，都按 规定的同一比例征税 2、定额税率（固定税率）：按征税对象确定的计算单位直 接规定一个固定的税额，不采用百分比形式 3、累进税率：是根据征税对象数额的大小不同，规定不同等级 的税率。,（三）税法构成要素,6、计税依据：计算应纳税的依据。税种不同计税依据不同， 分为从价计征、从量计征和复合计征三种 7、纳税环节：应纳税商品在流转过程中应当交纳税款的环节。 8、纳税期限：纳税人按税法规定交纳税款的期限，分按次和按期纳税 9、纳税地点：交纳税款的地方。

5、 10、减免税 （1）减税和免税（2）起征点（3）免征额 起征点制度要对课税对象的全部数额征税，免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。 11、法律责任：税法规定的对纳税人违反税法行为所采取的处罚措施。一般包括行政责任和刑事责任,（三）税法构成要素,第二节 主要税种,我国有26个税种，开征的24个，未开征的2（遗产税、 证券交易税），停征的1个（固定资产投资方向调节税） 一、由税务机关负责征收 19种工商税增值税、消费税、营业税；企业所得税、个人所得税；资源税、城镇土地使用税、城市房地产税、房产税；土地增值税、车辆购置税、车船使用税、车船牌照使用税、印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调

6、节税 二、由海关负责征收 1种关说 三、由财政机关负责征收 4种农业税、农业特产税、耕地占用税、契税,一 增值税,（一）、增值税的概念与分类 1、概念：以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据而征收的一种税。 征税范围：我国境内的销售货物、提供加工或修理修配劳务、进口货物 2.增值税的分类 -生产型增值税 -收入型增值税 -消费型增值税,一 增值税,（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人 在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 根据

7、纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人. 1.小规模纳税人 2.一般纳税人,一 增值税,（三）增值税税率 绝大多数采取比例税率，小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人适用征收率。 1.基本税率17%,自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%恢复到17%。 2.低税率13%，书上150页，增加农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚（2008年1月1日）。 3.零税率，纳税人出口货物 4.征收率，自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税率由过去的6%和4%一律调整为3%。,一 增值税,（四）增值税应纳

8、税额 我国增值税实行扣税法。 一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税 1.销项税额 2.销售额 3.进项税额 小规模纳税人应纳税额销售额征收率（3%） =含税销售额（1征收率）征收率 进口货物纳税人应纳税额组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税,一 增值税,（五）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间书134 2.纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起日内预缴税款，于次月1至15日内申报并

9、结清上月应纳税款。 3.纳税地点 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收 入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 根据现行税法规定，下列行为应当视同销售： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购

10、买的货物用于分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品； 更多增值税知识请参阅中华人民共和国增值税暂行条例和，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,二 消费税,（一）概念与计税方法 1.消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

11、2.计税方法 从价计税， 应纳税额应税消费品销售额适用税率 （化妆品，珠宝玉石，鞭炮焰火，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板） 从量计税， 应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准 （黄酒，啤酒，成品油） 复合计税，只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒。,二 消费税,（二）纳税人 是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （三）税目和税率 共有14个税目，分别为烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮焰火，成品油；汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板,二 消费税,（四）应纳税额 1.销售

12、额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 2.销售量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。 （1）销售应税消费品，为销售数量。 （2）自产自用的，为移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 3.复合计征 4.应税消费品已纳税款扣除,二 消费税,（五）消费税征收管理 1.纳税义务发生时间，书上136页 2.纳税期限 分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 3.纳税地点 （

13、1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。（3）进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,（一）纳税主体：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销 售不动产的单位和个人 （二）税目：9个税目交通运输业、建筑业、文化体育业、 邮电通信业、服务业、金融保险业、娱乐业 转让无形资产、销售不动产、 （三）税率：3交通运输业、建筑业、文体业、邮电通信业 5服务业、销售不动产、金融保险业、转让

14、无形资产 5%-20的幅度税率娱乐业 （四）应纳税额 应纳税额营业额税率,三、营业税,（五）营业税征收管理 1.时间 一般为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。但同时有下列特殊规定： （1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）自建行为的纳税义务发生时间，为纳税人销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 （3）纳税人将不动产无偿赠予他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权发生转移的当天。 2.纳税期限 3.地点，营业税实行属地征收管理。,三、营业税,（一）纳税主体：在中华人民共和国境内，企业和其

15、他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 企业分为居民企业和非居民企业 （二）征税对象： 1.居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 3.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （三）税率：实行比例税率。 1.基本税率为25 2.低税率为20%,四、企业所得税,（四）应纳税所得额： 应纳税所得额= 收入总

16、额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的亏损 应纳税额= 纳税人应纳税所得额适用税率 1.收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。,四、企业所得税,2.不征税收入： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 3.免税收入： （1）国债利息收入； （2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合规定条件的非营利组织的收入。 4.准予扣除的项目： 企业实