审计技术和方法(课堂)课件

《审计技术和方法(课堂)课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计技术和方法(课堂)课件（87页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,上海市审计局培训中心 黄春媚,审计技术方法,广义上的审计技术方法： 审计工作组织实施方法 审计取证方法 审计工作质量与成果的考核评价方法 狭义上的审计技术方法： 与审计取证有关的技术方法,主要内容： 1、审计取证的一般方法 2、审计取证技术方法： 重要性水平的确定与审计风险评估 审计抽样 分析性复核,审计取证一般方法： 审阅检查 观察询问 调查函证 复核计算 监督盘点,审计技术与方法发展的新趋势 特点一：国家审计和社会审计各领风骚 （一）常规财务审计领域，社会审计的标准和方法明显主导潮流。 （二）财政审计和效益审计，国家审计制定标准。 （三）审计技术和方法的研究成果社会共享。,特点二：审计技

2、术与方法的研究始终围绕控制审计风险这一目标 （一）审计技术与方法研究的目标是用最合理的资源投入，给出最合理的审计结论，承受最低的审计风险。 （二）审计技术和方法的运用目的，绝不仅仅是查问题，多数情况是证明被审计事项的合理性。（三）审计技术与方法强调为全面的审计评价服务。,特点三：审计技术与方法研究的科学化、规范化、智能化和系统化,第一章 总论一、审计技术方法的种类和作用二、科学使用审计技术方法的意义三、运用审计技术方法的应注意的问题,一、审计技术方法种类、用来规划审计工作的方法-重要性水平确定、审计风险评估、分析性复核等 、设计审计工作量的方法-风险评估、审计抽样、管理决策分析等、直接获取审计

3、证据的方法-检查、监盘、查询及函证、观察、计算等、帮助审计人员进行判断的方法-分析、计算等、对审计事项进行评价的方法-比较、经济计量和决策分析、资料整理分析、趋势预测等,（一）审计取证模式对审计方法的要求 在不同的审计取证模式下，所要求适用的技术方法是不同的。账项基础审计模式下使用的方法 按查账顺序分-顺查法、逆查法 按详细程度分-详查法、抽查法 取证的具体方法-检查、观察、函证、询问、实物盘点、核对、分析、复算等,制度基础审计模式下适用的方法 除了账项基础方法外还增加了： 1、对内控制度的调查了解方法 2、对内控制度执行情况的测试 3、对内控制度描述的方法 4、对内控制度评价的方法,风险基础

4、审计所适用的方法 在制度基础审计的方法之上又增加了： 1、重要性水平确定的方法 2、固有风险和控制风险的评估方法 3、审计风险模型的确立和使用方法 4、建立在风险评估基础上的抽样技术方法,（二）不同技术方法在审计程序中的位置及应用 以财务审计为例，其工作流程、所对应的工作内容和适用的方法如图表： 财务审计流程图（P8） 财务审计程序与审计方法一览表（P7）,二、科学使用审计技术方法的意义 1、有利于实现审计目标 2、有利于提高工作效率、有效使用审计资源 3、有利于适应审计客体的变化 4、有利于推动审计的发展,三、审计技术方法应用中应注意的问题 1、与审计目标的配合 2、要适合审计方式的需要 3

5、、与审计人员专业经验的结合 4、要符全成本效益原则 5、要结合被审计单位的实际和审计事项的特点 6、与外部审计环境的协调,三、审计技术方法应用中应注意的问题 1、与审计目标的配合 2、要适合审计方式的需要 3、与审计人员专业经验的结合 4、要符合成本效益原则 5、要结合被审计单位的实际和审计事项的特点 6、与外部审计环境的协调,第二章 重要性水平的确定 与审计风险评估,一 、,一、重要性水平的确定 （一）重要性的含义 1、概念 审计重要性是指审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响报表使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。 理解这一概念，必须注意以下几方

6、面： （1）重要性是审计人员从报表使用者的判断的结果 （2）是针对会计报表而言的。 （3）不同企业不同时期判断标准也不同。 （4）需要运用专业判断。 （5）与审计证据、审计风险成反向关系。,2、决定审计重要性的两个因素：金额-以金额形式表现的重要性通常称为重要性水平性质-某项错报漏报数额不大，但性质恶劣或影响重大,应注意性质重要的事项有： （1）有特殊披露要求的事项 （2）涉及舞弊和违法的事项 （3）导致收益或其他报表项目逆趋势的事项 （4）不期望出现错报漏报的事项 （5）小金额错报漏报的累计可能会对报表产生 重大影响 （6）可能引起履行合同义务的错弊事项,3、确定重要性水平的两个层次： （1

7、）会计报表层次重要性水平 （2）账户和交易层次重要性水平-可容忍误差4、确定重要性的两个目的： （1）规划审计业务，提高审计效率 （2）保证审计质量，防范审计风险5、重要性运用于三个方面： （1）准备阶段确定重点范围领域（证据量） （2）实施阶段确定抽样规模 （3）报告阶段衡量标准，确定审计评价意见,（二）审计准备阶段确定重要性水平的方法、应考虑的因素：（）审计目标（）以往的审计经验（）会计报表使用者和国家有关法律法规的要求（）被审计单位经营规模、经营环境及业务性质（）被审计单位的内部控制情况（）会计报表各项目的性质及其相互关系（）会计报表各项目的金额及波动幅度,、会计报表层次重要性水平的确定

8、 （）主要步骤 确认可能的会计报表使用者 确认所关注的重要财务信息或报表项目 确认对被审单位财务信息的敏感性 确认重要性水平的判断基础和计算方法 进行计算并修正,（）确定重要性水平的两种方法、固定比率法：重要性水平判断基础固定比率、变动比率法：重要性水平判断基础变动比率决定于两因素：,A、固定比率计算 例:某被审计单位2003年度收入总额为852900万元,净资产为36000万元,资产总额为40000万元。审计人员应确定会计报表层次重要性水平： 收入总额：225 9001%=2259（万元） 净资产：360005%=1825（万元） （应选） 资产总额：40000 0.5%=2000（万元）

9、应当注意:1、如果同一期间的各会计报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者。 2、决算报表尚未编制完成时，根据中期会计报表推算或对上年会计报表作相应修正。,变动比率,B、变动比率计算 例:某被审单位资产总额与营业收入中较大的一项为5000万元,则 会计报表层次重要性水平=5000万元1.5%=75万元 例题：P2226 例2-1 2-2 2-3,3、账户和交易层次重要性水平的确定应考虑两个因素： 一是账户或交易的性质、错报或漏报的可能性 二是账户或交易的重要性水平与会计报表层次重要性水平之间的关系，同时也需考虑审计成本 两个方法： 不分配方法 分配方法-各账户或交易层次重要性水平之和=会计

10、 报表层次重要性水平,举例1:(分配的方法) 假设某公司的资产总额为14000万元，初步判断报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。该公司总资产构成如下表，分配结果如下： 其中甲方案是按照1%进行同比例分配，乙方案是根据账户性质和情况进行修正的。为什么？,举例2: (不分配的方法) 假设会计报表层次的重要性水平为180万元,确定其中某些帐户的重要性水平为: 在不分配方法下,一般来说,应将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的1/61/3.,选择题： 编制审计方案时，审计人员应对重要性水平作出初步判断以确定（ ）。 A、所需审计证据的数量 B、可容忍误差 C、初步审计

11、策略 D、审计意见类型,（三)审计报告阶段对重要性的运用 1、审计报告阶段所运用的重要性水平与准备阶段确定的重要性水平不同,2、审计报告阶段对重要性的运用（评价审计结果） 错漏报汇总数=已发现的未调整的错漏报运用审计抽样和分析性复核所推断的未调整错漏报+前期尚未调整没有消除影响的错漏报应考虑期后事项和或有事项 错漏报汇总数与重要性水平比较结果及应采取的措施： 例题：P29 例2-5 案例分析习题一,注意：1、审计准备阶段：重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现的错报和漏报的限度。2、审计报告阶段：重要性被看作是某一错漏报是否影响报表使用者判断和决策的标志。3、重要性和审计风险实质上是统一

12、的，只是考虑的角度不同，是一个事情的两个方面。4、重要性水平偏低或偏高对审计人员均不利，应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。,二、审计风险评估（一）审计风险的含义、组成要素及相互关系 审计风险（AR）是指被审计单位的财政财务收支重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性。由三个因素组成，包括： 固有风险（IR) -是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和会计处理发生错误的可能性。 控制风险（CR）-是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。 检查风险（DR）-是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。,审计风

13、险水平受固有风险、控制风险和检查风险的影响。在审计风险一定的情况下，检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系。,审计风险模型： 审计风险AR=IR CR DR 检查风险DR=AR/（IR CR）,例如： 1、审计人员为某单位审计确定 审计风险为5%，经评估其固有风险水平为100%，控制风险水平为50%，那么审计人员可接受的检查风险则为: 可接受的检查风险水平=5%/（100%50%）=10% 2、假设审计风险水平为5%，根据以往经验评估固有风险为60%，控制风险为40%，则 可接受的检查风险水平=5%/（60%40%）=20.8%,对应一个审计风险水平，保证程度是审计风险水平的补

14、数。例如审计风险水平为5%，那么则应达到审计保证程度95%。保证程度也可用保证系数表示。用保证系数表示关系式:审计保证系数=固有保证系数+控制保证系数+检查保证系数,（二）审计风险评估目的 两个目的： 1、控制审计风险，保证审计质量 2、规划审计，提高审计效率（三）审计风险评估步骤和方法 四个步骤： 1、 确定可接受的审计风险 2、评估固有风险 3、评估控制风险 4、确定可接受的检查风险,第一步：确定可接受的审计风险 综合考虑的因素：（见P32表）1、报告方面的考虑，例如，主要使用者2、经营方面的考虑，总体行业经济态势、竞争环境3、规章方面的考虑，规章要求多少4、被审计单位财务和资本化状况，债

15、务担保等5、被审计单位与主要客户、供应商、相关团体之间的独立程度，依赖性强弱6、收集审计证据的轻松程度和成本7、被审计单位服务的考虑，有否特殊服务要求8、其它事项9、总体审计保证程度： %，审计风险水平： %,第二步：固有风险评估 应考虑下列因素：1、管理人员的品性和能力2、管理人员和财会人员的变动情况3、管理人员遭受的异常压力4、被审计单位的业务性质5、影响被单位所在行业的环境因素6、上年度审计结果7、容易发生错漏报的会计报表项目8、需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度9、进行会计处理时所需的估计和判断的程度10、容易损失或被挪用的资产11、在会计期间，特别是临近会计期末，发生的异常或复杂的会计处理情况 习题：第二题、第三题,固有风险评估判断表： 例题P3940,第三步 控制风险的评估 准备阶段，初步评估控制风险的健全性和合理性 实施阶段，实施内控测试，进一