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1、第8章 财产清查,8.1 财产清查的含义及种类,1.财产清查的含义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对,查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,2.财产清查的意义 保证账实完全相符。 保证财产安全完整。 3.财产清查的种类,8.2 存货的盘存制度,1.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量,进而计算出 存货结存成本的方法。包括:永续盘存制和实地盘存制。,2.存货盘存制度的内容 (1)永续盘存制 1)永续盘存制的含义 账面盘存制。通过设置明细账,逐笔登记其收入数和发出数,可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。,2)永续盘存制下期末存货
2、数量及成本的确定 存货数量的确定:通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定:根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致: 期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致:,3)发出存货计价方法 先进先出法 A.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例: 资料:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入1000千克,单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元,C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例:
3、资料:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入1000千克,单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元,后进先出法 A.后进先出法基本含义 假设后入库的存货尽先发出。 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。,B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例: 资料:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入1000千克,单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.35元 1000 + 1.50元 1
4、000 = 2 850元,C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例: 资料:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入1000千克,单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.35元 1000 + 1.50元 1000 = 2 850元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 2 850元 = 4 500元,加权平均法 A.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价; 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 资料:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入1000千克,单价1.35元。本月发出2000千克。 材料加权平均单
5、价 =(6 000元+1 350元) (4000+1000)= 1.47元,B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例: 资料:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入1000千克,单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元,C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例: 资料:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入1000千克,单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 2 940 = 4 410元 以上介绍的加权
6、平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法,即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价,进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐,较少采用。,4)永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点:便于随时掌握财产的占用情况及其动态,有利于加强财 产管理,有利于实施会计监督。 缺点:存货的明细分类核算工作量较大,需要较多的人力和费 用。 适用范围: 为大多数企业所采用。,(2)实地盘存制 1)实地盘存制的含义 设置存货明细账,平时只登记增加数,不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量,并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发
7、出存货成本。,2)实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定:通过实地盘点确定。并据此轧计 出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定:根据企业发出存货计价方法 计算确定。 期末存货成本的确定:可根据企业所采用的发出存货成 本方法等计算确定。,举例:某种材料月初余额4000千克,单价1.50元。本月购入两批,每批1000千克,单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法时: 本月发出该材料成本 = (1.504000+1.35500) = 6 675元 本月该材料结存成本 = (6 000
8、+1 350+1 650)-6 675 = 2 325元(后入库材料成本),注意:“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的,并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户,并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,4)实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点:核算工作简单,工作量小。 缺点:财产的减少数缺乏严密手续;倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素,不便于实行会计监督。 适用范围:只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁,数量不稳定、损耗大且难以控制的存货,可以采用这种方法。,8.3 财产清查的内容与方法,1.货币资金的清查 (1)库存现
9、金的清查 1)清查方法实地盘点法。 2)清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。,(2)银行存款的清查 1)清查方法:与银行“对账单”核对。 2)清查手续:若存在“未达账项”,应编制“银行存款余额调 节表”。 3)未达账项: A.基本含义:对于同一项业务,企业与银行之间一方已登记 入账,另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。,B.未达账项的四种情况: 见教材P.306举例。,4)“银行存款余额调节表”的编制方法,2.实物财产与往来款项的清查 (1)实物财产的清查 1)清查方法: 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2)清查手续:应填写
10、“盘存单”和“实存账存对比表”。 “实存账存对比表”是重要的原始凭证。,(2)往来款项的清查 1)清查方法:询证核对法。 2)清查手续:应填写“往来款项对账单”。,8.4 财产清查结果的处理,1.财产清查结果处理的原则与步骤 (1)财产清查结果的基本含义,(2)处理原则:应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 (3)主要步骤: 核准金额,查明差异原因,提出处理意见。 调整账簿记录,做到账实相符。 报经批准后,编制记账凭证登记入账,予以核销。,2.财产清查结果的账务处理 (1)库存现金清查结果的账务处理 1)账户设置 2)账务处理例1,(2)存货清查结果的账务处理 1)账户设置 2)账务处理例2
11、、例3、例4、例5,关于进项税额转出的说明, 关于存货跌价准备的说明,企业根据谨慎性核算原则要求,为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。,(3)固定资产清查结果的账务处理 1)账户设置 2)账务处理例6、例7,(4)往来款项清查结果的账务处理 1)应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置: 不经过“待处理财产损溢”账户; “坏账准备”账户结构的特殊性。 账务处理例8, 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明 基本计算公式:(“应收账款” 账户余额 坏账准备 提取比例)- “坏账准备” 账户余额 结果为正数时:说明坏账准备金余额不足应补提。 例9(1998年) (720 0005 )-(3 000-700)= 1 300元(补提) 结果为负数时:说明坏账准备金余额已足够用,不但不应再提,还应将多提部分冲销。 例9(1999年) (500 0005 )-(3 600+700)= -1 800元(冲销),2)应付账款清查结果的账务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。 账户设置: 不经过“待处理财产损溢”账户; 发生无法付出的应付款项,可直接借记“应付账款”账户,贷记“资本公积”账户。 账务处理例10,