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1、刘孝民 会计学基础,生产业务核算的主要内容,生产过程业务的核算,账户的设置,业务核算,成本计算,刘孝民 会计学基础,一、生产业务核算的主要内容,费用的发生、归集和产品生产成本的计算。 注意： 1、成本与费用的关系： 成本是对象化的费用，费用与一定会计期间相联系，成本与一定种类、数量的产品或劳务相联系。 2、费用分为： 成本费用（生产成本、制造费用）、 期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）,刘孝民 会计学基础,费用要素的内容,费 用,用途,销售费用,管理费用,财务费用,当期损益,库存商品,主营业务成本,直接费用,间接费用,制造 费用,生产 成本,刘孝民 会计学基础,账户设置,1.生产成本：用
2、来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用，并据以计算产品生产成本的成本费用类账户。 2.制造费用：用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的成本费用类账户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。,刘孝民 会计学基础,账户设置,3、“应付职工薪酬”账户：反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬负债类账户。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供
3、服务而产生的义务。 4、“累计折旧”账户：核算企业固定资产的已提折旧的累计情况的账户。,刘孝民 会计学基础,账户设置,4、“库存商品”账户：反映企业库存产成品的增减变动及其结存金额的资产类账户。 5、“管理费用”账户：指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用（企业在筹建期间发生的开办费、公司经费、工会经费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等）。,刘孝民 会计学基础,三、成本计算,成本计算就是把企业在生产经营过程上的某一阶段所发生的费用，按各种不同的对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的一种
4、专门方法。 如：材料采购成本计算、产品生产成本计算、产品销售成本计算等。,刘孝民 会计学基础,产品生产成本计算,产品生产成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。 主要包括：直接材料费用、直接人工费用、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。,制造费用,发生,月末分配结转制造费用,原材料,直接材料 直接人工 制造费用,结转完工产品的成本,在产品的实际成本,库存商品,原材料,应付职工薪酬,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,四、核算：,计算完工产品的生产成本,生产成本(A/B产品),刘孝民 会计学基础,1、材料、人工等
5、费用的归集 2、制造费用的归集与分配 3、计算完工产品的生产成本 4、结转完工入库产品的生产成本,四、业务核算,刘孝民 会计学基础,1、材料、人工等费用的归集,例：根据本月领料凭证，编制领料凭证汇总表如下：,（）材料费用的归集和分配,刘孝民 会计学基础,材料核算,借：生产成本A产品 180000 B产品 120000 制造费用 20000 管理费用 5000 贷：原材料 甲材料 200000 乙材料 100000 丙材料 25000,刘孝民 会计学基础,（2）人工费用的归集与分配（应付职工薪酬）,职工： （1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职、临时职工； （2）未与企业订立劳动合同、
6、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等； （3）未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员。如企业与有关中介机构签订劳务用工合同。,职工薪酬的范围：,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,从薪酬的涵盖时间和支付形式看，包括在职和离职后的所有货币性、非货币性薪酬； 从支付对象看，包括给职工本人和其配偶、子女等的福利，如支付给因公伤亡职工家属的抚恤金。,刘孝民 会计学基础,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 （4）住房公积金 （5）工会经
7、费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如认股权等。,职工薪酬的范围,刘孝民 会计学基础,应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬,其他应收款 应交税费,银行存款 库存现金,生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,月末分配计入成本、费用（按受益对象）,欠付,(预付/多付),刘孝民 会计学基础,例1.月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为260000元，其中：A产品生产工人的工资120000元，B产品生产工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，行政管理人员的工资40000元。,举例,借
8、：生产成本A产品 120000 B产品 80000 制造费用 20000 管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 260000,刘孝民 会计学基础,例2：用银行存款发放职工工资。,借：应付职工薪酬 260000 贷：银行存款 260000,刘孝民 会计学基础,（3）固定资产折旧的核算,折旧概念： 折旧是固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。包括有形损耗和无形损耗。 影响折旧的因素： 固定资产的原价、预计净残值、预计使用寿命 应计提的折旧总额原价净残值 折旧方法： 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,刘孝民 会计学基础,平均年限法（直线法）,年折旧额 =,原价-预计
9、净残值,预计使用年限,原价-原价预计净残值率,预计使用年限,=,1-预计净残值率,预计使用年限,=,原价,原价年折旧率,=,一般：原价的5%以内,刘孝民 会计学基础,折旧核算,累计折旧,减少固定资产 已提折旧的注销数,按月计提折旧费用,现有固定资产 累计提取的折旧费,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,刘孝民 会计学基础,累计折旧,减少固定资产已提折旧的注销数,按月计提折旧费用,现有固定资产累计提取的折旧费,制造费用,管理费用,销售费用,增加固定资产的原始价值,固定资产,减少固定资产的原价,现有固定资产的原价,刘孝民 会计学基础,折旧核算,累计折旧,B：8万元,A:10万元 B:8万元,A
10、：10万元,制造费用,管理费用,销售费用,A：30万元 B：20万元,固定资产,B：20万元,A：30万元,刘孝民 会计学基础,举例,例1、某企业采用平均年限法对固定资产计提折旧。月末，确定的各车间及厂部管理部门的折旧额为：一车间80000元，二车间40000元，厂部管理部门50000元。,借：制造费用-一车间80000 二车间40000 管理费用 50000 贷：累计折旧 170000,刘孝民 会计学基础,例2、某企业本月固定资产计提折旧情况如下： 车间厂房计提折旧90000元、机器设备40000元；管理部门房屋建筑物计提折旧60000元，运输工具20000元。,借：制造费用 130000
11、管理费用 80000 贷：累计折旧 210000,刘孝民 会计学基础,企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”； 企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。计入“销售费用”。,刘孝民 会计学基础,2、制造费用的归集与分配,分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等,分配率 =,制造费用总额,分配额（某种产品应负担的制造费用） =该种产品的分配标准分配率,各种产品的分配标准合计数,制造费用,生产成本A产品,费用分配,费用归集,生产成本B产品,原材料 应付职工薪酬 累计折旧 ,刘孝民 会计学基础,制造费用分配与结转核算
12、举例,假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。,制造费用分配表 单位：元,借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000,刘孝民 会计学基础,由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在未制造完成的产品。,3、完工产品生产成本的计算,直接材料 直接人工 制造费用,本月完工产品成本,月末在产品成本,生产成本A产品,月初在产品成本,本月发生,？,？,刘孝民 会计学基础,
13、完工产品成本计算,月初在产品成本本月发生的生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本,本月完工产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用 月末在产品成本,对期初和本期的产品成本采用一定的方法 在完工产品与在产品之间进行分配。,如果期末无在产品,完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用,先确定期末在产品的成本，倒挤完工产品成本,刘孝民 会计学基础,例： 假设A产品期初没有在产品，本月投产的100件已全部完工，B产品60件完工40件。 根据“生产成本明细账”提供的资料，编制“产品成本计算单”结转完工产品成本。,4、结转完工入库产品的生产成本,刘孝民 会计学基础,生产成本明细分类账户,产品名称：A产品,刘孝民 会计学基础,生产成本明细分类账户,产品名称：B产品,刘孝民 会计学基础,完工产品成本计算表,2011年3月份,单位：元,刘孝民 会计学基础,借：库存商品A产品 326160 B产品 142400 贷：生产成本A产品 326160 B产品 142400,
