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1、【财务培训讲义】司法会计鉴定讲义内容司法会计鉴定第一章绪论法务会计概论法务会计的由来法务会计的目标法务会计行为及其方式法务会计行为主体法务会计学司法会计鉴定概论司法会计鉴定的历史沿革司法会计鉴定的性质司法会计鉴定的目标、主体、方式和对象第一节法务会计概论法务会计的由来法务会计的目标法务会计行为及其方式法务会计行为主体法务会计学一、法务会计的由来几份可供参考的资料：1、张苏彤.美国法务会计简介及启示.会计研究,2004(7)美国法务会计最早可追溯到上世纪四十年代。二战期间,美国FBI雇佣500多名会计师做为特工人员,检查与监控了大约总额为5138亿美元的财务交易,可称为历史上最早的法务会计实践活
2、动。美国人默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“ForensicAccounting”(法务会计)一词。1982年FrancisC.Dykeman发表了著名论文“法务会计:作为专家证人的会计师”,1986年AICPA发布实务指南第7号,列出了会计师提供诉讼服务的6个方面,1988年美国注册欺诈检查师协会(ACFE)成立,1992年美国法务会计师理事会成立。2、商兰芳.法务会计发展的中外比较及启示.经济论坛,2007(17)19世纪早期,美国和英国已经出现了指导会计人员如何提供恰当的专家法庭证词的文章。法律法规的调整增加了对法务会计的需求,最初称作调查会计。美国国家税务局采用了许多适应于法庭技术
3、如净值法,来侦察逃税者。在美国国税局雇佣这些特殊的会计人员控告著名的奥卡朋犯罪集团偷逃税款,结束了这一犯罪集团的犯罪生涯。3、D.LarryCrumbley.ForensicAccounting:OlderThanYouThink.JournalofForensicAccounting,2001(Vol.II)Aformofforensicaccountingcanbetracedbacktoan1817courtdecisioninvolvingabankruptestate.AyoungScottishaccountantissuedacircularadvertisinghisexper
4、tiseinarbitrationsupportin1824,andinthelate1800sandearly1900sarticlesbegantoappeardiscussingexpertwitnessing,evidencearbitration,andawards.MauriceE.Peloubet,apartnerinaNewYorkCityaccountingfirm,probablyfirstpublishedthephraseforensicaccountinginanarticlein1946.资料的总体评价:1、不详细，难以追溯法务会计的形成与发展；2、不一致，难以作为
5、判断基础；我的认识：1、认识的出发点：任何理论不可能突然冒出来，都有其历史演进过程。2、法务会计行为与理论的形成也是一个长期的发展过程。（1）会计审计（2）审计现代报表审计和舞弊审计（3）舞弊审计法务会计（1）会计审计管理的需要会计产生人类社会生产发展到一定阶段，出现了剩余产品，产生了管理的要求，才产生计算与记录的需要（郭道扬，1999）鉴督管理的需要审计产生审计是有目的地获取和评价与经济行为和事项有关的确认与反映的一种系统方法（AStatementofBasicAuditingConcepts.AmericanAccountingAssociation,1973）（2）审计现代报表审计和舞弊
6、审计审计的天然职能查错防弊1973年美国会计师协会（AAA）发布审计基础概念报告，将审计明确界定为“运用自身所特有的方法与程序收集和评价必要的信息，判定会计信息以及产生会计信息的系统遵循既定规则的程度”。这是现代审计的定义，实质上已经偏离了审计最初的动因。因为管理的需要，对会计行为的监督成为必然，而监督本身最原始的功能是查错防弊。在古罗马和古埃及的庄园中，庄园主往往将管理事务交由管家处理，便形成了一种委托代理关系，而管家又将会计方面的工作交由有文化的奴隶进行，形成了一种“代理人记账制度”，每到年度终了，管家将账簿交由庄园主审查，以解脱受托管理的责任。到中世纪的欧洲庄园经济，在庄园的经营过程中，
7、庄园主逐步认识到账目真实可靠的重要性，开始聘请官方的审计人员来检查管家的账簿。这些庄园主目的在于检查管家是否诚实可靠，防止损失和盗窃（郭道扬，1999）早期审计是检查受托人个人的正直性，而不是检查他们的会计账簿的质量。只有在认为可能存舞弊行为的情况下，才对簿记的正确性和公允性加以证明。因此,审计的目的2000年以来几乎没有发生变化。复式簿记的出现带来了技术的进步，但揭发舞弊行为仍然是审计的目标。（迈克尔查特菲尔德著,文硕等译.会计思想史.北京:中国商业出版社,1989,P169.）.（3）舞弊审计法务会计涉及舞弊就必然涉及对舞弊的法律制裁。法国早在1320年就设置了巴黎审计厅，由其对预算中所列
8、示的普通收支及特别收支进行审计，该厅由国王指定政治顾问与法律顾问掌理，通过他们的工作也使审计厅具有皇室行政法院的作用，法国官厅之审计组织一开始便具有司法性质（郭道扬，1999）审计与司法的密切结合，以后逐渐成为一种传统。法兰西共和国，1807年9月16日成立审计法院，成为这种传统的最高形式。结论：法务会计的刍型出现早期审计的目标在于检查舞弊，甚至将早期的审计视为舞弊审计也不为过。在19世纪英国频繁发生公司舞弊案的审计中，这种体现尤为突出。而此时的审计一开始就与司法结下不解之缘，审计业务内容与现在的法务会计业务或司法会计业务大同小异，。法务会计得以产生，不仅仅是因为21世纪初的几个大舞弊案，还有
9、更深层的原因。由于监管的需要，社会的推进，审计行为自然而然地出现了一种专业化分工，只不过由于严重的舞弊现象导致审计的这种专业化分工倾向迅速凸显了。审计由详细审计阶段向现代报表审计转向的重要契机发生在20世纪30年代的大经济危机。美国率先在1936年开始了类似的研究工作，到1973年FASB成立，美国财务会计准则开始具有世界意义，会计学科领域也发生了重大的转向，财务会计成为会计学科中的显学，而详细审计则逐步过渡到报表审计。审计目标发生了变化，鉴证会计报表成为审计的显性目标，而对舞弊进行的审计则独立出来。现代报表审计与舞弊审计的分离，对法务会计的产生具有要意义。由于严重的舞弊总是与严厉的问责和法律
10、制裁相伴，当运用会计技术与审计技术展开法律调查，解决财务会计事项的合法性成为广泛而独立的社会活动时，法务会计应运而生。法务会计是从舞弊审计中分离出来的，是特定领域和特定业务的舞弊审计。二、法务会计行为的目标法务会计是特定领域、特定业务的舞弊审计，其特性就在于它的目标。法务会计行为是提供法务会计服务的行为，它提供服务的目的在于为法律事务中财务会计事项的合法性提供证据。2002年澳大利亚注册会计师协会颁布了法务会计准则公告-APS11（StatementofForensicAccountingStandardsAPS11），其中第一条第二款规定，法务会计服务是“为解决争端或法庭诉讼目的提供分析结果
11、和证据”。张苏彤（2006）认为，法务会计的总目标就是“为相关人士或组织提供、陈述或解释会计证据信息,满足法律的需要,解决法律问题”。法务会计服务就是，“旨在寻找符合既定责任或公司其他活动合法性目标的证据”（Panigrahi，2006）。如果不是为法律事务中的财务会计事项提供分析结果或合法性证据，那么它提供的仅仅是会计服务或审计服务，而不是法务会计服务。法务会计提供的服务不仅内容上要满足法庭诉讼的需要，而且在形式上也要符合其要求。法务会计可视为以法院裁决经济案件中的罪犯可接受的形式提供财务信息的科学（GeorgeA.Manning，2005）。法务会计服务形式上符合法律要求，主要体现在两个方
12、面，一是提供服务的程序要符合法定程序;二是结果的表达形式要符合法律要求。三、法务会计行为的主体法务会计行为主体是法务会计行为的执行者。在发达的市场经济社会里，由于需要判定财务会计事项合法性的法律事务具有多样性和复杂性的特征，不仅财务会计和审计专业技术人员能够以法务会计人员的身份介入各种企业、社会团体以及个人的法律事务，而且不同领域的非财务会计和审计专业技术人员，只要他能够熟练地运用财务会计和审计技术，也可以法务会计师的身份介入法律事务，使得法务会计行为的主体界定变得极为复杂而带有不确定性。APS11在界定法务会计行为主体时，采用了两个概念，一是，（法务会计）“人员（member）是指实务中的人
13、员，包括一个（法务会计）人员的合伙企业、公司、其他社会团体，及其每一个雇员；二是，“法务会计师”和“专家”是指提供法务会计服务的人员。从目前国内外法务会计实务看，尽管法务会计主体具有多样性特征，但也可以发现一些共性。其一是，不管来自何种行业或社会服务机构，在为法律事务中的财务会计事项的合法性提供证据时，必须具有会计、审计技术，因为只有具备这些技术才能为财务会计事项提供分析结果以及合法性证据，并为社会所认可；其二是，这些财务会计事项并不是普通意义的财务会计事项，而是特定领域、特定业务的财务会计事项，即它们都处于法律事务中，法律事务的处理和裁定，需要对它们的合法性作出分析和判断。因此作为法务会计行
14、为主体必须满足以下条件：1、他可以不具备会计、审计等专业技术资格，但必须具备社会认可的会计、审计技术；2、他必须运用会计、审计技术为法律事务中的财务会计事项提供分析结果和合法性证据。界定:法务会计行为主体是具有会计、审计技术并运用这些技术为法律事务中的财务会计事项的合法性提供分析结果和证据的专业技术人员和社会服务机构。四、法务会计行为的方式错误认识:法务会计就是查账法务会计行为的方式是法务会计行为实现其目标的方法和手段。为了提供财务会计事项合法性的分析结果和证据，法务会计行为的主要方式是法务会计调查和法务会计鉴定。需要明确的是，这种调查和鉴定是针对财务会计事项的合法性而展开的，其行为本身已是一
15、种法律活动，是法律调查和司法鉴定的组成部分。这是正确理解法务会计行为的一个重要前提，也是正确认识法务会计行为方式的出发点。“二元论”观点:司法会计活动包括司法会计检查、司法会计鉴定问题是，会计检查是会计系统内部提高工作质量的自觉行为，冠上司法二字，并不改变其性质，反而使概念的外延有了很大的局限性。从法务会计调查（forensicaccountinginvestigation）属于法律调查这个角度分析，采用法务会计调查概念更恰当的，更能体现其法律属性，也许这正是西方国家广泛采用“forensicaccountinginvestigation”这个概念的原因。“二元论”强调，司法会计检查和司法会计鉴定是诉讼活动中的检查和鉴定活动，有范围过窄之嫌。是否进入诉讼程序并不是判定一项社会活动是否属于法律活动的标准，法律活动的范畴比诉讼活动的范畴要广得多。没有提起诉讼，诉讼活动没有发生，并不意味着该项调查活动不是法律活动。为了判定“过去财务数据及其相关活动”（Panigrahi，2006）的合法性，需要法务会计行为主体进行法务会计调查和鉴定，同时，经济活动主体和其他相关主体为了判定预期出现或采纳的财务会计事项的合法性，也需要法务会计行为主体提供证据支持，譬如纳税申报主体为了确定预期申报的应纳税额的合法性，咨询法务会计行为主体，这时法务会计行为主体的行为方式，不再是调查和
