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1、（六）存货,1.新变化 （1）“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料； （2）药品：由售价核算改为进价核算，取消“药品进销差价”科目； （3）全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理,（3）在加工物资明细科目的设置提出新要求 自制物资；委托加工物资 （4）健全自制物资成本核算体系。 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用； 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。,2.库存物资 （1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。 （2）初始计量 原则：以成本入账；单独发生的运
2、杂费计入医疗业务成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价） 外购：采购价格（含增值税）； 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用； 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费； 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本,2.库存物资 （1）内容：药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。 （2）初始计量 原则：以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用（种类多、分摊复杂、监管进价） 外购：采购价格（含增值税）； 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用； 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费； 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明
3、的金额确定成本,（3）后续计量 个别计价法、先进先出法或者加权平均法 低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法。 【提示】备查薄记录账外资产。,（4）库存物资账务处理 “库存物资”科目，按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。 “药品”一级明细科目下应设置“药库” 、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行三级明细核算。,库存物资入库 a.使用财政补助、科教项目资金购入的物资： 借：库存物资 贷：待冲基金 同时，按照实际支出金额， 借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补
4、助收入 零余额账户用款额度等,b.接受捐赠的库存物资 借:库存物资 贷：其他收入 C.委托外单位加工收回的库存物资 借:库存物资 贷:在加工物资,发出库存物资 a.借:医疗业务成本 管理费用 在加工物资 贷:库存物资 b.借:库存物资药品药房 贷:库存物资药品药库 借:医疗业务成本 贷:库存物资药品药房,c.对外捐赠 借:其他支出 贷:库存物资 d. 财政补助、科教项目资金形成的库存物资 借：待冲基金 贷：库存物资,库存物资清查 a.盘盈 借:库存物资（按同类品种价格计价） 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 贷:其他收入,b.盘亏、变质、毁损 发现时： 借:待处理财产损溢 待冲基金（财政
5、补助、科教项目资金形成的） 贷:库存物资 报经批准处理时： 借:库存现金、银行存款 其他应收款 其他支出 贷:待处理财产损溢,【提示】全部财政补助、科教项目资金形成的 借:待处理财产损溢 贷:库存物资 借:待冲基金 贷:待处理财产损溢 【注】一定分开做两笔分录。,【例】211年3月末，某医院对库存的科教用其他材料（均由科研教学项目资金形成）进行了全面盘点，发现复印纸数量不符。盘亏价值为2000元。5月初，查明原因，复印纸盘亏均属正常情况，报经批准后予以处理。 借:待处理财产损溢 2000 贷:库存物资 2000 借:待冲基金 2000 贷:待处理财产损溢 2000,3.在加工物资 （1）内容：
6、自制物资和委托加工物资 （2）自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成： 直接费用（材料+人工+其他）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配,（3）生产费用的归集与分配 直接材料：构成药品/材料实体 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入 直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入 其他直接费用 能单独区分、直接计入,间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用 专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水
7、电费、生产设备折旧修理费等 先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本 生产工人工资/工时比例法、机器工时比例法等 期末合理计算本期完工物资的成本 本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本 【提示】参考企业生产费用的分配方法。,（4）自制物资账务处理 借：在加工物资自制物资药品、材料 在加工物资自制物资间接费用 贷：库存物资 应付职工薪酬 应付福利费 应付社会保障费 银行存款,借：在加工物资自制物资药品、材料 贷：在加工物资自制物资间接费用 借：库存物资 贷：在加工物资自制物资药品、材料,（5）委托加工物资的账务处理 借：在加工物资
8、委托加工物资 贷：库存物资 借：在加工物资委托加工物资 贷：银行存款 借：库存物资 贷：在加工物资委托加工物资,小结,（七）对外投资,1.主要变化 (1)新制度区分投资的长短期，分设科目核算 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资 （2）新制度下投资的账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应 （3）明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理,小结,（七）对外投资,1.主要变化 (1)新制度区分投资的长短期，分设科目核算 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资 （2）新制度下投资的账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应 （3）明确了
9、投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理,2.短期投资 （1）取得 投资成本=购买价款+税金、手续费等相关费用 借：短期投资 贷：银行存款 （2）短期投资持有期间实际收到的利息 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 【提示】短期投资以收付实现制为基础。,（3）出售短期投资或到期收回短期债券本息 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入投资收益（或借记）,3.长期投资 原则：投资仅限于医疗服务相关领域，不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。 （1）取得投资成本的确定及账务处理 以货币资金取得：购买价款+相关税费 借：长期投资股权投资或债权投
10、资 贷：银行存款, 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 借：长期投资股权投资 累计折旧或累计摊销 其他支出（借方差额） 贷：银行存款、应交税费 固定资产或无形资产 其他收入（贷方差额）, 无偿调入：原账面价值+相关税费 借：长期投资股权投资或债权投资 贷：银行存款 应交税费 其他收入 【提示】唯一一处用原账面价值计量的。,（2）持有投资期间取得投资收益的账务处理 长期股权投资应当采用成本法核算，其账面价值一般保持不变。 长期股权投资（成本法）：于被投资单位宣告分派利润时： 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益,长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。 借：其他应收款
11、（分期付息） 长期投资债权投资（到期还本付息） 贷：其他收入投资收益 【提示】长期投资以权责发生制为基础。,（3）处置投资的账务处理 借：银行存款 其他收入投资收益 贷：长期投资股权投资或债权投资（应收利息） 其他应收款（股利和利息） 其他收入投资收益（单设明细） 【提示】没有必要单设投资收益一级科目。,（八）固定资产,1.主要变化 固定资产价值标准提高； 5001000（专用设备800 1500） 取消固定基金增设待冲基金； 取消提取修购基金计提折旧； 明确后续支出的会计处理；,（3）处置投资的账务处理 借：银行存款 其他收入投资收益 贷：长期投资股权投资或债权投资（应收利息） 其他应收款（股利和利息） 其他收入投资收益（单设明细） 【提示】没有必要单设投资收益一级科目。,（八）固定资产,1.主要变化 固定资产价值标准提高； 5001000（专用设备800 1500） 取消固定基金增设待冲基金； 取消提取修购基金计提折旧； 明确后续支出的会计处理；,（3）处置投资的账务处理 借：银行存款 其他收入投资收益 贷：长期投资股权投资或债权投资（应收利息） 其他应收款（股利和利息） 其他收入投资收益（单设明细） 【提示】没有必要单设投资收益一级科目。,
