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1、目 录摘 要1ABSTRACT21 绪论31.1 研究背景31.2文献综述31.2.1 国内文献综述31.2.2 国外文献综述52.作业成本法概述62.1作业成本法的涵义及作用62.2作业成本法的特点63.作业成本法在我国的应用73.1作业成本法的应用环境73.1.1企业的技术条件和成本结构73.1.2企业不应存在剩余生产能力73.1.3企业存在不增值业务83.1.4全体员工具有较高素养83.2作业成本法在企业成本核算中的核算程序93.2.1确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心93.2.2确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中93.2.3将各作业成本库价
2、值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本93.3作业成本法在企业成本管理中的应用103.3.1采用作业成本管理增加企业价值103.3.2进行作业流程重组控制作业成本103.3.3利用成本层次进行决策113.3.4利用作业成本信息管理客户成本114 优化作业成本法应用的建议124.1 要充分认识企业的具体情况124.2 充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断124.3 科学合理地选择成本动因134.4要充分考虑成本效益原则13参考文献14致 谢15摘 要本项基于作业成本法的理论研究概括了作业成本法的作用和使用过程中的特点，及作业成本法大致的核算程序。简要分析作业成本法在我国
3、的企业应用是否具有可行性，总结适用作业成本法的企业环境。分别探究作业成本法在企业成本核算过程中和企业成本管理过程当中的作用。指出作业成本法在实际应用过程中存在的一些问题，并给出合理的优化建议。目的在于引起更多的专家学者、实务界人士对作业成本法给予更多的关注，希望本项研究能够为企业使用作业成本法提供些许帮助。关键词：作业成本法；成本核算；成本管理；应用环境；应用特点ABSTRACTthis theoretical study based on activity-based costing (ABC) summarizes the role of ABC and its characteristi
4、cs in the use process, and the general accounting procedures of ABC. This paper briefly analyzes the feasibility of the application of activity-based costing (ABC) in Chinese enterprises and summarizes the enterprise environment suitable for ABC. The role of activity-based costing in enterprise cost
5、 accounting and cost management is explored respectively. This paper points out some problems existing in the practical application of activity-based costing and gives some reasonable Suggestions for optimization. The purpose is to attract more experts, scholars and practitioners to pay more attenti
6、on to activity-based costing. It is hoped that this study can provide some help for enterprises to use activity-based costing.Keywords: activity-based costing；cost accounting；cost management；application environment；application characteristics1 绪论1.1 研究背景1970年以来，伴随着劳动生产能力和生产率的急剧提高，经济竞争越来越激烈，买方市场逐渐形成，
7、人们不断要求品质更高，价格更低的产品和附加值更高的产品出现。在这种经济情况下，就给企业的成本管理带来了挑战。企业需要加强成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力而服务。此时作业成本法应运而生，作业的观念首次是由美国会计学家提出，应用作业成本法的地区已经由最初的美国，加拿大，英国迅速发展向世界各地。运用作业成本法的行业也由最初的制造业拓展到医疗，金融等公共部门以及会计师事务所等服务机构。在这种成本核算方法下，企业的成本管理工作需要更偏向于分析和区分作业类型，并且还要衡量各种作业所耗费的资源的价值。第一，要求企业的成本核算追踪资源到每一项作业上，需要选择合适的标准，并且将资源所耗费
8、的价值计入到每种作业，第二，要求企业区分作业以使得企业的作业组合得到优化，需要采用更为合理的生产程序来降低总的资源耗费成本。综上所述，很明显作业成本法的发展给各行各业的企业家，经营者带来新的挑战，如何使企业顺利进行成本管理系统改进，作业成本法是否适合各自的企业使用，以及实践过程中有什么特点和注意事项，是每位企业领导者需要深入思考的问题。1.2文献综述1.2.1 国内文献综述我国学者认为我国早期处于计划经济时代，市场属于卖方，各企业一般采用大批量生产方式。在这样经济情况下，传统成本计算方法虽然能够相对准确地计算出产品的成本，但是随着我国经济的迅猛发展，经济运行体质由计划经济逐步向市场经济转变，国
9、内市场由卖方市场慢慢转向买方市场。人均国民收入在增长，消费能力和要求也在逐渐增长，人们对物质生活的要求不断提高。企业为了适应消费者个性化、多样化的需求，生产的产品种类增加，生产工艺也变得复杂，传统成本计算方法提供的产品成本信息在一定程度上扭曲了实际成本，满足不了管理者对成本信息的要求，使得作业成本法这样相对准确的成本核算和成本管理方法，具备了产生和发展的土壤。个人可支配收入的增长和市场需求的变化为作业成本法的应用创造了前提条件。管家焱（2012）在文章基于作业成本法的质量成本研究应用一文中指出目前来说作业成本法相对于传统成本管理方法来讲，优势主要体现在以下四点：第一，可以有助于部门业绩评价，通
10、过作业成本法的计算和有效管理，使得间接质量费用可控且责任清晰，有助于评价企业内部各部门的业绩。第二，能够提供相对更准确的质量成本信息。第三，可以有效提高显示质量成本变化的灵敏度，第四，能够使管理人员对质量成本控制更具有针对性。杜荣江，马祥兰在基于作业成本法的高校教育成本核算研究（2014）指出核算教育成本时使用作业成本法的可行性和必要性，对教育成本进行归集和分摊时，依据资源动因和作业动因可以进行地更为恰当，如果使用作业成本法对高校的教育成本进行核算的话，那么它可以有一系列专门适用的成本核算流程，应用此流程可以为高校的各种管理工作提供更加真实可用的成本信息。也有很多学者认为作业成本法可以运用到各
11、行各业当中。例如:在制造业，樊娟（2014）在作业成本法在A灯具制造公司的应用研究一文中指出：首先，现在制造企业生产特点为品种多，数量大，所以成本不易进行精确核算，传统成本核算方法越来越显得过于粗放，得到的成本信息往往不够准确，作业成本法能够解决成本信息失真的问题，使其恢复本身的真实程度。本文作者认为，通过进行作业成本分析，用作业成本法的思想来进行作业管理，把管理的重心深入到作业层次上。从管理层面上来说，进行作业分析可以减少或消除非增值业务。吴聆（2018）在作业成本法在高新技术企业内控中的应用研究一文中指出作业成本法的应用便于了解单件产品成本发生的真正原因，因此被广泛应用在各大生产企业中。但
12、是对于业成本法的研究和应用还不足够深入，缺乏一套合理规范的应用经验与启示。但随着经济全球化的发展，如今的产业结构和市场已经发生了巨大的改变，经济变化越来越复杂，产业结构分析的难度加大，也有很多学者认为作业成本法的应用需要加以改进。吉玖男，王海民（2018）在其发表的作业成本法应用于房地产开发项目中的创新与探索中指出，如果想要作业成本法能够发挥更好的成本管理作用就必须提升项目管理人员的业务水平，必须提升所有员工对于作业成本法在企业成本控制中的认识水平，以及必须建立健全系统的基础成本数据资料库。1.2.2 国外文献综述美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler）首次提出作业成本法的雏形，是他
13、第一次将作业的观念引入会计和管理中。对ABC进行明确定义的是哈佛大学的学者罗宾.库珀（Robin Cooper）和罗伯特.卡普兰（Robert S.Kaplan），他们对斯托布斯的相关思想进行了拓展，提出了以作业为基础的成本核算方法，这种核算方法又被称为作业成本计算。2010年，Alaa Hassan、Ali Siadat、Jean-Yves Dantan、Patrick Martin四位学者综合利用质量功能展幵（QFD）失效模式及影响分析（FMEA）作业成本法（ABC）给出一种新的业务流程再造模型（QCCP）。国外相关学者（2017）通过对制造行业所处市场环境进行分析，发现企业在市场上面临着
14、巨大的竞争压力，在这种情况下，企业只有努力提高生产率，同时还需要致力于降低生产成本，只有这样才能得到还不错的发展。然后通过选取葡萄牙一家生产咖啡的公司为例，采用作业成本法对其成本进行核算，探究了在该种方法下的成本核算可以为企业成本管理工作带来哪些好处。2.作业成本法概述2.1作业成本法的涵义及作用所谓的作业成本法主要是对于企业的作业过程进行分析，从企业资源所产生的费用进行出发，进行相关的核算，这样才能够更加准确的将资源费用计算作业过程中去，从而有利于对于产品进行合理的定价，提高企业的销售能力，更好的促进企业长久的发展。作业成本法的作用：能够将产品生产环节中所产生费用计算到最终产品的总成本上，这
15、样有助于企业采取相关的内部控制制度这些产品的生产成本进行控制，加强了企业成本预算的准确性以及高效性，从而有助于企业降低产品生产的成本。在业绩评价方面，能够有利于建立高效的业绩评价体系，提高了员工的工作效率，以及业绩评价更加的公平性，加强了对于产品生产环节的监督，能够更好的促进企业长久的发展，降低企业经营的成本，企业的管理者根据产品成本信息能够进行相关的决策。2.2作业成本法的特点作业成本法主要有以下一些特点：能够更好的保证了产品成本信息的质量，有助于企业的管理者采取相关的措施进行降低产品生产的成本，提高企业在市场上的竞争力。通过采用作业成本法，能够更好的对于企业生产的环节进行优化，减少了作业损耗，提高了企业生产的能力，降低了产品生产的成本，能够更好的促进企业长久的发展。 通过在企业经营的过程中采用作业成本法，能够得到更加全面真实的成本信息，企业的管理者根据成本信息能够合理的进行定价，提高了企业的销售能力，同时也提高了企业在市场上的竞争力，有助于企业长久的发展。由于作业成本是变动的，所以通过作业成本法可以及时的找到产生成本的动因，针对动因能够更好的进行内部控制，从而降低企业经营的成本。通过在企业的经营活动中采用作业成
