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1、【财务培训讲义】流转税的税收筹划讲义流转税的税收筹划 尤旭东A增值税的纳税筹划： 增值税的概念 是以商品生产、流通和服务各个环节的增值额为增税对象的一种税。增值额=产出-投入从一项货物看，该货物值经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和 货物价值=C+V+M C：劳动对象与劳动工具所转移的价值 V：劳动者的价值 M：劳动者创造的价值 增值额=V+M 增值税对V+M征税，因而消除了对“C”重复征税的弊病。法定增值额的概念： 是各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。 增值税的类型(按扣税范围) （一）收入型： （二）消费型： （三）生产型：“生产型”增值税实际征税
2、的增值额大于V+M，包含了部分“C”（劳动工具所转移的价值），“生产型”增值税处于增值税的初级状态。 假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。根据上述条件计算企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额。A国收入型、B国消费型、C国生产型允许扣除的外购流动资产价款允许扣除的外购固定资产价款法定增值额同理论增值额的差异A收入型245490B消费型244014-35C生产型24054+5各类增值税的比较 发达国家通常采用消费型增值税，鼓励企业的固定资产投资，虽然少征收了增值税，但增
3、强了企业的获利能力，以后能够多征收企业所得税。 发展中国家通常采用生产型增值税，以增加政府的财政收入。 我国东北地区的增值税转型试点 上海市最近进行的探索增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据增值税的纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 境内是指：销售货物的起运地或所在地在境内，以及销售的应税劳务发生在境内。增值税的纳税人还包括： 1、把企业租赁或承包给人经营的，以租赁人或承包人为纳税人。 2、对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。 3、对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳
4、税人。 增值税的扣缴义务人是指：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。区分一般纳税人、小规模纳税人的两个依据： 1、会计核算水平：a）纳税人的会计核算是否健全？b）是否能够提供准确的税务资料？ 2、企业规模的大小纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此
5、，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%6%3529%17%4%2553%13%6%4615%13%4%3077 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值
6、率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（806%+706%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =
7、销售额（1-增值率）增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点抵扣率17%6%6471%17%4%
8、7647%13%6%5385%13%4%6923% 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。 乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额
9、为4.8万元（1204%），乙企业年应纳增值税额为6万元（1504%）。应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型国家税法的重大变化 国家已提高了对一般纳税人的“准入门槛” 国税发明电200437号国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知 二六年一月九日，上海市国家税务局转发财税2005165号财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 政策规定 兼营非应税劳务：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 增值税暂行条例实施细则规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货
10、物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。关于混合销售的概念及筹划空间 增值税暂行例实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。 混合销售的特点在于一项“销售行为”，例如购买货物送货上门；买空调带安装；在饭店用餐时购酒水饮料。 选择途径是使自己成为哪一类企业,(50%)小规模纳税人的选择 某房地产公司下属独立核算的经营部是增值税小规模纳税人。该经营部
11、既销售装修材料，也咨询、中介服务，某月装修材料销售为18万元，另取得咨询、中介服务收入2万元，该企业应作何税收筹划？ 营业税税率5%20000*5%=1000 20000/1.04*4%=769.23 20000/1.06*6%=1132.07 原规定小规模纳税人征收率为6%，应分别进行核算 现规定商业小规模纳税人征收率为4%，可选择不分别核算含税销售收入无差别平衡点增值率(%)增值税税率营业税税率无差别平衡点增值率17534.4117320.6513543.4613326.08 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为
12、计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人的选择一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销
13、售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%）=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税
14、负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。含税销售收入无差别平衡点增值率(%)增值税税率营业税税率无差别平衡点增值率17534.4117320.6513543.4613326.08 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？ 计算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）增值率22%无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38
