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1、关于舞弊审计分享,Tiger,一、舞弊审计的概念及一般原则,（一）舞弊的概念 1.舞弊的定义： 是指组织内外部人员采用欺骗等违法、违规手段，损害或谋取组织利益，同时可能为企业带来不正当利益的行为。 2.舞弊的危害 损害企业利益、形成不良的风气。,舞弊的相关理论,GONE(四因素)理论,舞弊风险因子,舞弊的分类,分类1：损害组织经济利益的舞弊和谋取组织经济利益的舞弊 例如：美国海外反腐败法案（US Foreign Corrupt Practices Act，简称反腐法案）。反腐法案对美国公司在海外行贿或受贿行为给予严厉打击 分类2：治理层舞弊、管理层舞弊、员工舞弊 分类3：侵占资产及虚假的会计信
2、息报告,舞弊的常见手段,侵占资产 1.非法侵占公司资产（盗取现金、其他资产） 2.虚假的费用报销 3.虚假交易获得佣金、奖金等 4.贪污收入款项 5.购入货物获得回扣 对财务信息作出虚假报告主要包括： 1.迎合市场预期或特定监管要求；（IPO、防止摘牌） 2.牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；（例如股权激励，安然、银广夏） 3.偷逃或骗取税款； 4.骗取外部资金；（贷款、融资的需要） 5.掩盖侵占资产的事实。,舞弊审计概念,（二）舞弊审计的概念及分类 舞弊审计是指审计人员对舞弊行为使用检查、查询等审计程序进行取证并向委托者或授权者出具审计报告的一种监督行为。 包括政府审计机关的舞弊审计、注
3、册会计师的舞弊审计和内部审计人员的舞弊审计,（三）舞弊审计的一般原则 1. 组织管理层应当对舞弊行为的发生承担责任 2. 内部审计机构和人员应当保持应有的职业谨慎、合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为,二、舞弊的预防和检查,（一）舞弊的预防 1.定义：采取适当的行动防止舞弊的发生，或在舞弊发生时将其危害控制在最低限度以内。 2.主要途径：建立健全组织内部控制并使之得以有效实施,二、舞弊的预防和检查,3.可能导致舞弊的情形 管理人员品质不佳 管理人员遭受异常压力 经营活动中存在异常交易事项 组织内部个人、局部、整体利益存在较大冲突 内审机构难以获得充分、相关
4、、可靠的证据 4.对已发现舞弊迹象的处理,二、舞弊的预防和检查,(二)舞弊的检查 1.定义：实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。 2.舞弊检查的实施者: 内部审计人员、专业的舞弊调查人员、法律顾问及其他专家实施。 应当保持应有的职业谨慎、合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为,二、舞弊的预防和检查,舞弊的信号,二、舞弊的预防和检查,二、舞弊的预防和检查,3.内部审计人员检查舞弊的的方法,核书面资料 分析性程序 查询及函证 观察 监盘 计算 项目组讨论等,注意事项：对于审计中发现舞弊的迹象，应及时与审计负责人、公司领导层汇报和沟通，
5、判断是否进行进一步的舞弊调查。在调查过程中严格保密。,二、舞弊的预防和检查,4.舞弊检查结束后的工作 评价查明的事实 要求：强化内部控制的措施、设计适当程序，对组织未来检查类似舞弊行为提供指导、使内审人员了解舞弊迹象特征。,三、舞弊的报告,定义：内审人员以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况和结果。 应从舞弊行为的性质和金额方面考虑其严重程度，并出具相应的审计报告。,四、案例分享,案例1： 收到有关举报信息： 一销售主管举报自己所在的销售区域有多名销售人员通过虚假报销促销费用进行舞弊，该区域的销售区域经理也参与此活动。 分析及确认舞弊事实 1.对该举报者进行谈话，了解其动机及更详
6、细的举报信息 2.根据所取得的信息，对该区域半年的促销费用报销资料进行地毯式严格审查，发现该区域促销费用存在虚假报销的事实，该举报情况属实。 3.确定主要的舞弊嫌疑人和舞弊方式：用同一个促销商场的不同角度照片报销多家商场促销费用、用某一促销照片报销不同时期的促销费用、虚假的进场费用。,四、案例分享,舞弊调查 进过和管理层进行初步汇报，管理层要求内审部和HR进行合作，成立舞弊调查小组。分成2组同时对舞弊嫌疑人进行谈话，其中有一人被突破心理防线，交代了涉及舞弊案件的人员和情况，并签署了谈话记录。 舞弊报告 调查小组第一时间向管理层进行了汇报。管理层及HR对当事人进行了相应的处理。 舞弊后续 1.要
7、求提供多角度照片（成本、效率的负面效应） 2.要求区域的市场人员进行定期的市场活动检查。,四、案例分享,案例2 背景：某一公司刚刚成立内审部门，之前未有进行过对下属公司的审计工作，内审部成立后第一次对某下属工厂进行审计。该工厂的总经理在该岗位已工作进10年，有很高的权威。 审计发现：在审计过程中，发现有2个月存在2次发放临时工工资，而其他月份都只有一次临时工工资，对凭证附件进行检查，发现这2个月均有一次临时工的工资表与其他月份的工资表不同：这2个工资表工人工资均为整数，且一次性发放几个月的工资。其他月份正常的工资表工资都是当阳发放。 调查：工资表进过HR经理、财务经理及总经理的审批。初步定性为
8、合谋舞弊。从谨慎性考虑，审计人员要求HR经理和生产经理提供临时人员的资料。在这过程中受到生产副总的阻挠。后经过审计负责人与集团管理层沟通，集团要求工厂总经理解释此事。总经理解释是部分招待当地政府的费用无法取得发票，而采用此种方法。 后续：集团要求该工厂今后对此类业务向集团进行申报.,四、案例分享,案例3：资产侵占类 1.现金类 某一民营企业公司财务经理利用该老板从公司借款的控制缺失，在借款单上先写好借款金额，老板签名后再修改金额从出纳处取得大于实际借款金额的现金。累计贪污金额约100万，判刑7年。 2.存货 某公司仓库人员利用内控漏洞：某一类原材料的领用数量较大，生产部无法一次领完，每次生产部
9、预估领用数量，让仓库搬运人员分批送到，而生产部人员对领用数量未认真盘点，仓库部将库存差异均要求生产部补写领料单。生产部认为此差异造成的对单位成本影响微小，均补写了领料单。因为内部控制存在较多漏洞，无直接证据证明是仓库人员舞弊。事后仓库人员被开除，其他多个部门负责人均先后离职。,四、案例分享,案例4：为获取销售奖金舞弊 某一公司促销活动需要销售部提出方案，市场部及财务部门审核后才可进行促销活动。一般销售费用比为5%，即20送1的幅度。某一销售经理调入一不成熟的区域，该区域销售目标达成压力较大，为达成销量，获得业绩奖金，该区域经理私下承诺客户进行买4送1的促销（费用比25%），客户执行了该促销后，
10、无法取得兑现。严重影响了该区域客情关系。 事后：通知客户促销活动用统一的通知书，公司盖章后有效。加强非销售人员与客户的联系，了解业务信息。,四、案例分享,案例5：收入舞弊 某一公司仓库人员发现材料包装袋的处理无人监管。私下将包装袋卖废品处理。 某一出纳收取客户押金后，不将收据入账联次交给会计做账，会计人员未对收据使用情况进行检查。,四、案例分享,案例6：采购舞弊 某一公司装修招标后，采购部编写相关比价文件经公司负责人审批后选择了一个金额较低的供应商。但审计发现，该招标文件没有统一的招标要求，三家报价内容实际并不相符，价格低的供应商没有包括一部分设备，而装修的单价明显高于其他供应商。但给公司负责人审批的比价表是无法体现这些情况。 某市场部人员有较高的采购权，采购了数量很多的促销赠品，但该赠品质量较差，客户接受度很差，最后造成大量的浪费。,结束语,内审不是针对舞弊；但审计人员需要保持对舞弊的警惕性和谨慎性； 大部分的舞弊信息来自举报； 大部分的舞弊是存在控制漏洞，因此通过审计去发现控制漏洞是预防舞弊的有效方法； 谢谢大家！,
