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1、企业会计准则第19号 外币折算,一、新准则的内容框架,新准则由以下五章16条组成,第一章 总则（3条）：主要规范制定准则的目的和依据、外币交易的定义、类型及适用范围。 第二章 记账本位币的确定（5条）：主要规范记账本位币的选择标准。 第三章 外币交易的会计处理（3条）：主要规范外币交易的折算方法。 第四章 外币财务报表的折算（4条）：主要规范外币财务报表的折算方法。 第五章 披露（1条）：规范在附注中披露与外币折算有关的信息。,（一）新准则制订背景,为了全面综合地反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，公司需要在会计期末将国外子公司的财务报表与母公司的财务报表进行合并，编制合并财务报表。 由于国
2、外子公司的财务报表是用其所在国的货币编报的，其编报货币与母公司的编报货币不同，在编制合并报表之前需要将以外币表示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表，然后再进行合并，以满足母公司的投资者及其他信息使用者的需要，这就使得作为跨国公司编制合并财务报表前提的外币报表折算显得越发重要。,（一）新准则制订背景（续）,为了规范企业外币交易的处理及外币财务报表的折算： 从理论角度来看我国原来的外币报表折算方法虽然有一些特点，但它却与目前通行的历史成本会计计量模式发生矛盾，且不能体现出各项目实际承受的汇率风险。在我国已有研究的基础上，结合国际财务报告准则的最新发展，为了规范企业外币交易的处理及外币财务
3、报表的折算等，根据企业会计准则基本准则，借鉴国际惯例制订了本准则。,（二）新旧准则主要差异,（二）新旧准则主要差异（续）,（二）新旧准则主要差异（续）,（二）新旧准则主要差异（续）,三、新准则的一些概念,1. 记账本位币与外币,外币，是企业记账本位币以外的货币。 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,2. 记账本位币选定的考虑因素,（三）融资活动融资活动及保存货币：获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的
4、货币。,（一）商品和劳务：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；,（二）人工、材料和其他费用：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；,3. 选定境外经营记账本位币的考虑因素,（一）自主性：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；,（二）大比重：境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；,（三）现金流量及汇回：境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；,（四）现金流量的偿债能力：境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,4. 记账本
5、位币的变更,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,5. 外币交易种类,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 种类：外币交易包括：,（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；,（二）借入或者借出外币资金；,（三）其他以外币计价或者结算的交易。,6. 境外经营,境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,四、
6、新准则运用举例,（一）外币交易的会计处理,我国外币交易的折算方法： 我国的企业会计准则第19号外币折算所规定的“外币交易”所采用的折算方法与“货币与非货币法”的折算原理相类似。,1. 外币交易的会计处理方法,货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。,2. 即期汇率和即期汇率近似汇率,“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。,2. 即期汇率和即期汇率近似汇率（续）,例如，以人民币
7、买入1 000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.15元人民币。,借：银行存款(美元) 8100 财务费用汇兑差额 50 贷：银行存款(人民币) 8150,2. 即期汇率和即期汇率近似汇率（续）,即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。,3. 汇兑差额的会计处理,在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货
8、币性项目进行汇兑差额处理。,（1）外币货币性项目,货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。,（1）外币货币性项目（续）,货币性资产包括 现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等； 货币性负债包括 应付账款、其他应付款、长期应付款等。,（1）外币货币性项目（续）,对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额； 需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。,（1）外币货
9、币性项目（续）,资产负债表日汇兑差额的账务处理 汇兑损失 汇兑收益,借：财务费用汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等,借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用汇兑差额,（2）外币非货币性项目,非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。,（2）外币非货币性项目（续）,对于外币价值发生变动的外币非货币性项目： 其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益，
10、如交易性金融资产（债券）等； 实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。 其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益，如可供出售的金融资产（债券）等。,举例：,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。207 年12 月2 日以30 000 港元购入乙公司H 股10 000 股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2 元人民币，款项已付。207 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股变为35 000 港元，当日1 港元=1 元人民币。,分录：,20X7 年12 月2 日，该公司应对上述交易应作以
11、下处理：,借：交易性金融资产 36 000（30 0001.2） 贷：银行存款 36 000（30 0001.2）,分录：（续）,由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000（即35 0001）入账，与原账面价值36 000 元（即30 0001.2）的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。 20X7年12月31日（资产负债表日）相应的会计分录为：,分录：（续）,20X7年12月31日（资产负债表日）： 1000 元人民币包含甲公司所购H 股公允价值变动（
12、由30 000港元变为35 000港元）以及人民币与港币之间汇率变动（由1港元=1.2 元人民币变为1 港元=1 元人民币）的双重影响。,借：公允价值变动损益 1 000 贷：交易性金融资产 1 000,（3）外币投入资本不产生汇兑差额,注意：外币投入资本不产生汇兑差额。 外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,举例：,【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司接受美国某公司的股权投资，投资合同约定双方的总投资额为1 000万元人民币，美国公
13、司所占股权为20%，以一套生产线设备投入甲公司，该生产线为25万美元。签订合同时美元对人民币的汇率为1：8；在甲公司实际收到对方投入的生产线设备时，美元对人民币的汇率为1：8.15。,分录：,甲公司的应作的分录：,借：固定资产 2 037 500 贷：实收资本 2 037 500 （250 0008.15）,4. 分账制和统账制记账方法,外币业务的记账方式有外币统账制和外币分账制。 外币统账制是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。 外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位
14、币会计报表汇总，编制企业整体业务的会计报表。,4. 分账制和统账制记账方法（续）,我国目前绝大多数企业采用外币统账制，只有银行、保险等金融企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，采用外币分账制。 采用外币分账制记账方法进行日常核算，在资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。 采用分账制记账方法，只是账务处理方法不同，但其产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报，应当与统账制处理结果一致。,（二）外币财务报表的折算,我国外币财务报表的折算方法： 我国的企业会计准则第19号外币折算所规定的“外币财务报表折算”所采用的方法类似于“现行汇率法”的折算原理，不同之处在于折算
15、产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,1. 境外经营的范围,境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,2. 境外经营的外币财务报表的折算方法,3. 一般情形：举例,【例1】甲公司在美国有一子公司A公司。A公司采用美元为记账本位币并编制会计报表，该公司于20X7年12月31日结束的会计年度的资产负债表、利润表及利润分配表、有关汇率如下表：,资产负债表,A公司 20X7年12月31日 单位：美元,利润及利润分配表,A公司 20X7年12月31日 单位：
16、美元,汇率情况：,解答：,由于外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，不列入当期利润表，因而先折算利润表，然后折算资产负债表。,（1）折算利润表：按即期汇率的近似汇率折算,（2）折算资产负债表：,资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。 未分配利润项目的数字来自“利润及利润分配表”。 折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 折算差额是“平衡数”，以倒挤的方法计算。,（2）折算资产负债表：（续）,折算差额 = 178500 （21250+17000+44200+67500 +19320） = 9 230,4. 恶性通货膨胀经济,“恶性通货膨胀经济” 的判断： 三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的
