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1、单元三 分批计算产品成本,通过本章的学习要求学生掌握待摊费用、预提费用以及辅助生产费用、制造费用的归集和分配方法,学习目标：,第一节待摊及预提费用的核算,计提和核算的依据企业会计准则规定：凡受益期间与实际支付期不一致的费用，应按照权责发生制原则待摊或预提。 归集和分配的程序,一、待摊费用的归集和分配,（一）待摊费用及其摊销原则 1、定义 2、摊销原则： 权责发生制原则、配比原则 3、摊销特点： 支付在前、摊配在后,(二)待摊费用的发生和摊销,1、发生： 借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：银行存款（等） 2、分摊： 借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等） 贷：待摊费用,二、预提费用的核算,（
2、一）预提费用及其特点 1、定义 2、特点： 预提在前、支付在后,（二）预提费用的预提和支付,1、发生 ：借：制造费用 贷：预提费用 2、支付：借：预提费用 贷：银行存款 例题：见课本,第二节 辅助生产费用的核算,一、辅助生产费用归集的核算 （一）辅助生产费用归集的程序 1、账户的设置：辅助生产成本、制造费用 2、归集的程序 （二）辅助生产费用归集的账务处理 1、设置“制造费用”账户的情况 借：辅助生产成本 贷:原材料/燃料及动力/应付工资/应付福利费 借：制造费用 贷：累计折旧/原材料/银行存款等,借：辅助生产成本 贷：制造费用 2、不设置“制造费用”账户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料
3、应付工资 应付福利费 燃料及动力 累计折旧 待摊费用 银行存款（等）,二、辅助生产费用分配的核算（一）辅助生产费用分配的特点生产产品的，借：低值易耗品/原材料 贷：辅助生产成本并在领用时，借：基本生产成本/制造费用 营业费用/管理费用（等） 贷：低值易耗品/原材料提供劳务的，借：基本生产成本/制造费用 管理费用/营业费用 在建工程等 贷：辅助生产成本,（二）辅助生产费用分配的方法 1、直接分配法 （1）特点：将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助车间之间相互提供的劳务忽略不计,（2）公式 辅助生产费用分配率待分配的辅助生产费用/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务总
4、量 某受益单位应分配 该受益单位耗用 辅助生产 辅助生产费用 某种劳务数量 费用分配率,（3）会计分录： 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本*辅助车间 *辅助车间,例：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元、12300元。假定这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：,解：（1）计算费用分配率 锅炉车间费用分配率= 28730/13000=2.21（元/吨） 机修车间费用分配率= 12300/3000=4.1 （元/吨） （2）编制费用分配表,（3）会计分录： 借：制造费用基本生产车间 管理费用 贷：辅助生产成本锅炉车间 机修车间,2、交互分配法 （
5、1）定义：对各辅助生产车间的成本进行两次分配 （2）特点：先交互分配，再对外分配,（3）关键点：对外分配的实际成本费用 该成本费用=交互分配前的成本+交互分配转入-交互分配转出的成本 （4）会计分录,a.交互分配时， 借：辅助生产成本供水车间 供电车间 贷：辅助生产成本供电 供水 b.对外分配时， 借：基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供水 供电,（5）例题见上例： 解：（1）计算交互分配的费用分配率 锅炉车间分配率=28730/13400=2.144（元/吨） 机修车间分配率=12300/3200=3.84375（元/吨） （2）对外分配的实际成本,锅炉：28
6、730+768.75-857.6=28641.15（元） 机修：12300+ 857.6- 768.75=12388.85（元） （3）编制费用分配表,（4）核算 a.交互分配时， 借：辅助生产成本锅炉车间 机修车间 贷：辅助生产成本机修 锅炉 b.对外分配时， 借：制造费用基本生产车间 管理费用 贷：辅助生产成本锅炉车间 机修车间,3、计划成本分配法 （1）定义:按计划单位成本计算分配 （2）核算 a.按计划成本分配 借：辅助生产成本供水车间 供电车间 基本生产成本甲产品 制造费用 管理费用 营业费用 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间,b.结转超支或节约额 借：管理费用（超支用蓝字，节约用
7、红字） 贷：辅助生产成本供电车间 供水车间,（3）计算步骤 a.按照计划单位成本计算各辅助生产车间的费用，并结出合计金额 b.计算各辅助生产车间的实际成本 某辅助生产车间的实际成本=待分配费用+交互分配转入的成本,c.将计划成本的合计金额与实际成本相抵减计算出差异,例题ppt12,三种方法的比较,1、直接分配法： 仅对外分配，计算简便 ，结果粗糙 2、交互分配法 提高了分配结果的正确性，但计算的工作量加大 3、计划成本法 简化和加速了分配的计算，但要有准确的辅助生产的计划单位成本,第四节 制造费用的归集与分配,一、制造费用归集的核算 （一）制造费用的项目 1、含义：一种间接费用 2、内容P48
8、 3、制造费用账簿的设置： 多栏式明细账中设置多栏项目核算 4、科目：“制造费用”（按车间、部门设立明细账） （二）制造费用归集的账务处理 借：制造费用 贷：原材料/应付工资/累计折旧/银行存款等,二、制造费用的分配,（一）制造费用分配的程序1、生产一种产品：直接计入该产品成本 2、 生产多种产品：按分配方法不同分配计入产品成本中3、分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法,（二）制造费用分配的方法1、生产工人工时比例分配法 制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时总数,某种产品应分配的制造费用=该产品的生产工时数制造费用分配率,例题：见课本P4
9、9,三、优缺点、适用范围,2、生产工人工资比例分配法,制造费用分配率制造费用总额/各产品生产工人工资总额 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资 X 制造费用分配率 优缺点： 适用范围： 3、按年度计划分配率分配法 年度计划分配率=年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数,例题：光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用60100元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。该年实际制造费用为60462.5元。,某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率,特点、会计处理,本年度共少分配制造费用 =60462.5-60100=362.50元
10、， 则甲乙产品再应分配制造费用如下: 甲产品应再分配数=41000 362.5/ 60100 =247.30(元) 乙产品应再分配数 =362.50-247.30=115.20(元),三、制造费用分配的核算,借：基本生产成本/辅助生产成本甲产品 乙产品 贷：制造费用,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的核算 （一）废品损失的概念和内容 1、废品损失概念： 2、废品损失内容：废品的报废损失和修复费用 3、报废损失：不可修复废品的生产成本扣除残料价值和应收赔偿款以后的损失 4、修复费用：可修复废品在返修过程中所发生的修理费用,（二）废品损失归集的核算1、单独核算废品损失的企业：“基本生
11、产成本废品损失X产品”废品净损失不可修复废品生产成本可修复废品修复费用残料价值应收赔款废品净损失由本月同种产品成本负担，转入“基本生产成本X产品”账户2、不单独核算废品损失的企业：（1）不可修复废品生产成本的计算根据不可修复废品计算表，结转废品生产成本借：基本生产成本废品损失 X产品 贷：基本生产成本 X产品,回收废品残料价值， 借：原材料 贷：基本生产成本废品损失 X产品 应收过失者赔款， 借：其他应收款 贷：基本生产成本废品损失 X产品 将废品净损失分配计入同种合格品的成本， 借：基本生产成本X产品废品损失 贷：基本生产成本废品损失 X产品 具体计算： （1）按所耗实际费用计算 （2）按所
12、耗定额费用计算,（2）可修复废品损失的核算 发生修复费用时， 借：基本生产成本废品损失 X产品 贷：原材料（应付工资、银行存款） 回收残料价值和应收的赔款， 借：原材料（其他应收款） 贷：基本生产成本废品损失 X产品 结转废品净损失， 借：基本生产成本 X产品废品损失 贷：基本生产成本废品损失 X产品,不单独核算废品损失的企业，回收残料时， 借：原材料 贷：基本生产成本 X产品,二、停工损失的核算 1、发生停工损失时， 借：基本生产成本停工损失 贷：原材料 应付工资（应付福利费） 制造费用,2、结转应收赔偿、应计入营业外支出的损失， 借：其他应收款 营业外支出 贷：基本生产成本停工损失 3、其他原因停工损失的处理 4、季节性生产企业停工损失的处理 应计入产品成本的停工净损失： 借：基本生产成本X产品 贷：基本生产成本停工损失 结转时，若停工车间只生产一种产品，则： 若停工车间生产多种产品，则：,不单独核算停工损失的企业， 借：制造费用（营业外支出） 贷：原材料 应付工资 应付福利费,
