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1、第 1 章,會計的演進及發展,2,本章重點,一般公認會計原則的制定過程 財務會計觀念性架構 財務報導之目的 財務報表基本要素 會計資訊的品質特性 會計基本假設 基本原則 重要性與成本效益限制,3,會計之角色,會計一向被稱為企業的語言,扮演企業之經濟活動與決策者間橋樑的角色 會計係將與經濟個體有關之經濟事項及交易加以認定,衡量,記錄及分類,再彙總成為有意義之財務資訊,並將其傳遞予相關人士的過程 財務會計-供外部使用者所需資訊,助其從事投資融資及其它決策為主要目的 管理會計-供內部管理當局執行既定計劃,控制日常作業及規劃未來所需資訊為目的,5,影響美國準則發展之主要機構,6,我國一般公認會計原則,
2、我國為成文法國家,會計處理皆以正式法律規範,故又稱為法定及公認會計原則 其相關法規: 商業會計法 商業會計處理準則 證券發行人財務報告編製準則 公司法及所得稅法,7,財務會計觀念性架構,財務會計的觀念性架構 是由相互關聯之目的與基本原則所組成的聯貫性體系,由此導出一致性之準則,從而規範財務會計與財務報表之性質,功能與限制 觀念性架構包括目的,財務報表基本要素,會計資訊,品質特性及認列與衡量的觀念,8,9,財務報表,財務報導,年報,公開說明書,財務預測,其他財務資訊,財務報導與財務報表,10,財務報導之目的,一般目的 1.幫助投資與授信決策 決定於投資報酬與投資風險 決定於投資現金流量的金額,時
3、間與不確定性 2.幫助評估投資與授信的現金流量 決定於被投資企業本身的現金流量 決定於企業本身的 資源多少(資負表) 經營成果(損益表) 現金流量(現金流量表),3.報導企業經濟資源,對資源請求權,及資源與請求權之變動,4.報導企業經營成果,5.報導企業流動性,償債能力及現金流量,6. 幫助評估管理當局運用資源的責任及績效,11,財務報表基本要素,資產（Assets） 負債（Liabilities） 業主權益（Owners Equity） 業主投資（Investment by Owners） 分配給業主（Distributions to Owners） 收益（Revenue and Gain）
4、 費損(Expense and Loss) 綜合淨利(Comprehensive Income),12,會計資訊品質層次,13,一、廣泛性標準,資訊品質的廣泛性標準就是決策有用性，對決策有用的資訊就是高品值的資訊，但這個標準太籠統，具體而言，會計資訊仍要具備一些主要及次要的品質特性。,14,二、主要品質特性,可瞭解性- 財務報表之資訊能讓使用者易於瞭解 攸關性- 資訊能影響使用者之決策 可靠性- 資訊忠實表達,可加以驗證並且中立 比較性- 能將同業間依相同方式衡量與報導之資 訊加以比較,15,三、攸關性的組成要素,預測價值- 資訊能對未來事件之可能結果作合理 預測 回饋價值- 資訊能確認或修正
5、以前之預測 重要性- 資訊能揭露或是正確表達並影響使用者 之判斷或決策,16,四、可靠性的組成要素,忠實表達- 會計資訊(數字或文字)與交易事實相符 實質重於形式- 交易事項之經濟實質與其法律形 式不一致時,會計上依其經濟實質 處理 ex:資本租賃-買賣合約入帳 中立性- 資訊公正報導,未為達到預期結果或圖利 某一類關係人而故意篩選 審慎性- 穩健原則 完整性- 充分揭露原則,17,五、限制,時效性- 資訊必須於尚能影響使用者之決策前提供 成本效益均衡- 當提供某一項會計資訊之成本高於其所產生之效益時,此項資訊便不值得提供 品質特性均衡- 品質乃抽象觀念,無法量化,亦無法以公式求出最佳資訊之品
6、質組合,在某此情況下必須犠牲某一品質特性之水準以換取另一品質特性水準之提高 EX: 採用歷史成本即是為求較高可靠性而犠牲若干攸關性,18,認列與衡量時應考慮之假設與原則,(一) 假設 貨幣單位假設-以貨幣為衡量單位 經濟個體假設-視企業為獨立於業主以外之個體,能擁有資源並負擔義務 會計期間假設- 提供及時之資訊,分期計算損益並產生各期之財務報表 權責發生基礎假設- 交易事項之影響應於發生時予以辨認,記錄及報導 繼續經營假設-企業將永續經營以實現其營業目標並屐行各項義務,19,認列與衡量時應考慮之假設與原則,(二) 基本原則 歷史成本原則-以交易發生之價格為最初入帳之依據 收入認列原則-已實現或可實現且已賺得時認列 配合原則-規範費用認列,與收入認列時點相配合 充分揭露原則-財報須完整且充分並易於了解 客觀性原則-即可驗證性 穩健原則-資產與收益不高估,負債與費損不低估,20,認列與衡量時應考慮之假設與原則,(三) 限制 除了前述時效性、成本效益及品質特性取捨之限制外，另一項限制就是行業實務限制。 每個行業都有其特殊性，有時實務上會脫離某些基本的原則，例如公用事業、金融保險、農產品等，都有一些特殊的會計處理。,
