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1、第一章 总 论,国际会计,信息,1、课件放在邮箱 密码：123456abcdef 2、讲授: 齐友发 TEL: 13726898926 EMAIL: ,课程简介,国际会计是现代会计学的一个分支，是会计学发展的新领域。一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。 国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。随着世界经济一体化的发展，会计的国际化发展越来越显示其重要性。 会计国际化和国家化的矛盾使得国际会计的研究更加必要。,国际会计目录（共十四章）,第一章 国际会计的形成和发展 第二章 会计惯例和财务报表的国际比较 第三章 比较
2、会计模式 第四章 国际会计协调化和趋同化活动 第五章 国际会准则委员会及国际会计准则 第六章 物价变动会计的基本模式 第七章 物价变动会计的国际展望,国际会计目录（共十四章）,第八章 企业合并与合营的会计处理 第九章 合并财务表报的编制 第十章 金融工具会计 第十一章 外币交易折算 第十二章 期汇交易的会计处理 第十三章 外币报表折算 第十四章 国际税务,第一章的主要内容,1、什么是国际会计？ 2、国际会计的形成和发展的原因 3、会计职业界国际服务的三个层次,一、国际会计的概念和内容,对国际会计的不同理解： 1、世界会计 指所有国家都能承认和接受的一种世界性的会计，适用于一切国家。 2、比较会
3、计 指各国不同的会计原则和方法的集合体。它比较分析各国的会计差异，探索有关超越国界的会计原则与方法，协调各国实务。 3、跨国公司会计 指以母公司和国外子公司的会计实践为依据，研究跨国公司国际经营活动中产生的特殊会计问题。如国外子公司的财务报表如何进行折算调整，用本国货币为计量单位重新表述，再同母公司的财务报表进行合并。,一、国际会计的概念和内容,国际会计作为一门会计的新学科，不过只有几十年的历史，所以，国际会计的目标、内容及其结构体系到目前为止尚不成熟，存在不同的看法。 第一种看法是理想，可以作为努力方向； 第二种看法是描述各国会计，最多是比较会计； 第三种看法把国际会计范围说得太小。,一、国
4、际会计的概念和内容,日本染谷恭次郎的定义： 国际会计是指因进行超越国界的经营活动而展开的企业会计，它主要研究企业在国际性的经济活动中所碰到的问题，也应当包括国家之间进行的经济、贸易等活动如经济援助、借贷、进出口贸易所发生的会计问题。,一、国际会计的概念和内容,我国对国际会计的定义： 国际会计是会计的一个新领域，主要研究某一个国家的企业和经济单位由于进行超越国界的经济贸易活动、理财活动，而在会计处理和财务报告方面引起的特殊问题（主要涉及各国不同的会计准则、报告准则和会计、审计制度之间的协调）。,美国的乔伊和米勒有较为全面的定义：,国际会计把一般目的的、面向本国的会计在最广泛的含义上扩展到： 国际
5、比较分析； 多国经营交易和多国企业经营方式中独特的会计计量和报告问题； 国际金融市场的会计需要； 通过政治、组织、职业和准则制订各方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异所进行的协调。,美国的乔伊和米勒有较为全面的定义：,D.S.乔伊和G.米勒的四类： 1、比较国际会计； 2、准则化国际会计（IASC）； 3、经营化国际会计（多国公司）； 4、政治化国际会计（UN，OECD）。,二、国际会计的研究领域,国际会计研究内容取决于国际会计的定义。乔伊和米勒归纳为九个方面的内容： 国际会计的类型；即把各国会计模式加以归类和分组 外币折算和通货膨胀会计；即外币折算会计的不同方法论、通货膨胀影响的确认
6、、国外子公司的报表合并问题 跨国财务报告和信息的提供；包括：a.国际合并报表；b.向国际投资者提供的多样化财务报告；c.专门报告 国际会计准则和有关国际会计组织；,二、国际会计的研究领域,欧洲经济共同体会计； 多国经营活动的理财计划；包括国际财务管理、在国际范围筹集资金的方式、国际风险的预测、管理 管理信息系统和控制；包括信息系统、职能组织、控制、管理审计（关于多国经营活动） 多国税务和转让价格；即研究多国换货交易中的税务、转让价格 其他。即研究特殊目的的多国会计、多国公司的控制、发展中国家会计、公共部门、社会责任以及国际收支表等。,二、国际会计的研究领域,美国会计学会由于重视国际会计的研究，
7、已经于70年代成立了国际会计委员会。根据AAA国际会计委员会的意见，国际会计学主要应包括以下三个方面的内容： 一是对各国会计制度进行分析比较，其目的是全面了解各国的会计制度，促进国际经济交流； 二是分析研究如何协调各国会计制度，以及如何实现国际会计的标准化，研究制定国际会计准则； 三是分析跨国公司具体会计问题，研究如何建立有效的国际业务会计实务，尤其是跨国公司会计实务。,二、国际会计的研究领域,我们认为国际会计主要是财务会计的发展，因此，国际会计基本内容应当是外币折算、合并报表、通货膨胀会计、国际税务和转让价格、多种会计模式的比较研究和国际会计准则。具体包括： 1、会计制度的国际比较； 2、国
8、际会计准则的协调； 3、与企业国际经济活动有关的特有的会计问题。,三、国际会计 形成和发展的原因,（一）、现代会计的国际化发展，为国际会计的形成创造了条件 1、现代会计开始于14世纪的地中海沿岸的意大利城市，曾经在热那亚发现1340年的复式账簿记录、货币单位、资本、收益等。 2、1494年卢卡.巴其亚勒的算术、几何、比及比例概要在威尼斯出版，从理论上开创了现代会计的新纪元。 3、 16世纪，意大利簿记传入德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，并得到了发展。,三、国际会计 形成和发展的原因,4、18世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位：折旧、间接费用的分配、独资-合伙-有限责任公司和股份
9、公司税务会计、存货成本分配等。 5、进入20世纪，美国的经济取得了绝对的优势，会计取得了主导地位，对许多国家产生了重要影响。 6、20世纪初，苏联在欧洲会计的基础上，建立了计划体制下的统一会计制度。1949年，中国也基本实行了苏联的会计模式。,三、国际会计 形成和发展的原因,会计的国际化是由四个关键因素促成的： A.多国企业的经营活动； B.货币、资本市场的国际化； C.一些会计方法问题的国际性质； D.历史上的先例。,三、国际会计 形成和发展的原因,1、国际经营活动的发展，跨国公司的产生和发展 18世纪和19世纪的产业革命促进了生产力的极大发展，到了19世纪末20世纪初，进入了垄断阶段，出现
10、了过剩资本，这时候资本输出成了普遍现象，大型企业通过对外直接投资，在国外设立了分支机构和子公司。,三、国际会计 形成和发展的原因,2、金融资本市场的国际化 近年来，商品劳务的进出口贸易，国外技术、设备和 资金的相互引进，使国际信贷和融资活动得到蓬勃发展，与此有关的会计问题也迫切要求加以研究解决。 例如：上市证券的企业属于不同的国家，采用不同的会计标准，提供的财务报告也各不相同，这就给各国投资者对各种财务报表进行对比、分析和决策带来不便。,三、国际会计 形成和发展的原因,3、会计的方法、技术具有国际性质 在会计的方法、技术中，不论记录、确认还是计量，早已突破了国家界限，已成为国际会计惯例。 5、
11、历史因素 会计的历史本来就是一部国际化的历史。国际化的传统是显然存在的，它将促进当前这一学科的国际化。,三、国际会计 形成和发展的原因,综上所述，现代会计的国际发展为国际会计的形成创造了条件。 国际经营活动和国际货币资本市场的发展、扩大，是国际会计形成和发展的经济基础， 经过许多国家会计学者的努力，特别是各国的职业会计师及其国际性会计组织的努力，使国际会计已经形成一个体系完整的独立学科。,四、会计职业界的国际化,（一）会计职业界提供国际服务的三个层次 1、最高层次 一体化的国际性会计师事物所 国际组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。,四、会计职业界的
12、国际化,四大会计师事务所： 普华永道 德勤 安永国际 毕马威国际,四、会计职业界的国际化,2、第二层次： 建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 它们以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只是在入伙的各国会计事务所之间“联盟”的基础上经营。,四、会计职业界的国际化,3、第三层次 国内性质的会计师事物所为从事国际业务而进行的临时性协作 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的组织系统关系。,四、会计职业界的国际化,（二）会计职业界的国际组织(教材第9页 国际会计
13、师联合会（IFAC） 1977年建立，对发展具有统一准则的相互协调的世界性会计职业作出了重要贡献。 国际会计准则委员会(IASC/IASB） 1973年建立，2001年重组，负责国际会计准则的制定工作。,1,国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board ，简称IASB）。 IASB的前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，简称IASC），在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会。 IASC是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的。从1983年起，作为国际会计师联合会（International Federation of Accountants，简称“IFAC”）成员的所有会计职业团体均已成为IASC的成员。中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。,四、会计职业界的国际化,（三）、会计职业国际化的阻力(教材第9页) 1、取得执照的必要学历条件 2、有否把后续教育作为更换执照的条件 3、可否有不同类型执照 4、职业考试,
