第九章-财产清查教学教案

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1、第九章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的概念及作用 （一）财产清查的概念 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,账实不符的原因,在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。,在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。,在财产物资保管过程中发生的自然损耗。,由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。,由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。,发生的自然灾害或意外损失。,因未达账项引起的银行存款账实不符。,三、财产清查前的准备工作 （一

2、）组织准备组建清查领导组织 制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结 （二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备,存货盘存制度的含义 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。,第二节 存货的盘存制度,包括：永续盘存制和实地盘存制。,一、永续盘存制 (一)永续盘存制的概念 是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 亦称“账面盘存制”。,(二)永续盘存制下的账簿组织 1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量

3、。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。,（三）期末存货结存成本及本期发出存货成本的计算 期末存货结存数量的确定： 账面期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量 期末存货结存成本的确定： 根据各批存货单位成本的具体情况确定。 （1）如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,（2）如果各批存货价格不一致：, 发出存货的计价方法？,1.先进先出法 （1）先进先出法的基本含义 假设先入库的存货先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。

4、可随时计算，也可月末一次计算。,（2）先进先出法下本期发出存货成本的计算 【例1】资料：,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件,（3）先进先出法下期末存货成本的计算,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件,或：9 00019 80016 56012 240（元）,2.加权平均法 （1）加权平均法的基本含义 月末一次加权平均法； 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,（2）加权平均法下本期发出存货成本的计算 【例2】见例1资料： 加权平均单价：（9 0006 20013 600） （150100200） 64（元） 本期发出存货

5、成本：（70509060）64 17 280 （元） 本期发出存货成本的账户登记见下页明细账。,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件,（3）加权平均法下期末存货成本的计算,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件,或：9 00019 80017 28011 520（元）, 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。,2.个别计价法 （

6、1）个别计价法的基本含义 每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。 （2）个别计价法下本期发出存货成本的计算 【例3】见例1资料。假定各批销售（发出）商品的购进批次分别为： 6月8日销售的商品70件为期初结存的存货： 即销售成本70604 200（元） 6月20日销售的商品50件为6月15日的进货： 即销售成本50623 100（元）,6月24日销售的商品中有60件为期初结存的存货；30件为6月15日的进货。 即销售成本606030627 320（元） 6月30日销售的商品中有5件为期初结存的存货；10件为6月15日的进货；另45件为6月28日的进货。 即销售成本560106

7、24568 3 980（元） 本期发出存货成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）,（3）个别计价法下期末存货成本的计算 根据上例： 期末存货成本：1560106215568 12 060（元） 注：上式中的各个被乘数为期末时各种单位成本的W商品的结存数量。 以上业务的账户登记情况见表104。,（五）永续盘存制的优、缺点 1.优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围 为多数企业所采用。,二、实地盘存制 （一）

8、实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。 亦称为”以存计销制”或“盘存计销制”。,2.实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。 【例4】见下图：,（二）期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数 2.调整盘存数，确定存货的实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情

9、况，借以完整的确定期末结存存货数量。,（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 1.期末存货的计价 同样采用先进先出法、加权平均法和个别计价法。 2.本期发出存货成本的计算 【例5】见下图（该图为某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量在账户中的登记情况，与例4给出的资料是一致的）。,库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件,期末盘点确认,（1）按先进先出法计算 期末存货成本：220153 300（元） 本期发出存货成本：2 0004 8003 0003 300 6 500（元） （2）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本：（2 0004 8003 000）

10、（200400200） 12.25（元） 期末存货成本：22012.252 695（元） 本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 695 7 105（元）,（3）按个别计价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入. 期末存货成本：5010701210015 2 840（元） 本期发出存货成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）,（四）实地盘存制的优、缺点 1.优点 核算简单，工作量小。 2.缺点 （1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 （2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范

11、围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。,第三节 财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.清查方法实地盘点法。 2.清查手续 （1）清点现金实存数并与现金日记账余额相核对。现金清查除要查明盈亏外，更要严格检查库存现金限额的遵守情况，以及有无以白条抵充现金的现象。 清点现金时，要求出纳人员必须在场，以明确责任。,（2）盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“库存现金盘点报告表”。该表是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。,（2）银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。 “对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在

12、该行存款的增减和结存情况复写的账页。 存款单位收到“对账单”后，与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。,3）未达账项 A.基本含义：对于同一项业务，由于凭证传递时间不同，导致企业与银行之间一方已接到有关结算凭证并登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。, 未达账项例示,吸收存款(对账单),B.未达账项的四种情况 见教材P.243举例。,4.“银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）,银行存款余额调节表 200年8月31日 调节后余额为企业可以实

13、际动用的银行存款数。 “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。,二、实物财产的清查1、清查方法,实地盘点法，指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。,抽样盘存法 ，对于价低量多、质量均匀的财产物资，可以测算其总体积或总重量，再抽样盘点单位重量和单位体积，然后测算出其总数的方法。,技术推算法，通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。,函证核对法，对于委托加工、保管的材料、物品可以采取去函、去人调查，并与本单位账存数核对的方法。,实物资产清

14、查的具体方法,2、清查手续,(1)盘点时，实物保管人员与清查人员参与盘点。,(2) 认真核实，对盘点结果填制“盘存单”，并共同签字或盖章；,(3)盘点结束，根据“盘存单”和会计账簿记录，编制 “实存账存对比表”。,(4) 分析查明账实不符的性质和原因，报请有关部门领导予以审批处理。,示例,(5) 针对清查中发现的问题，提出改进措施。,账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章：,实存账存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证,实存账存对比表的参考格式 ?,根据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存对比结果,三、应收、应付款的清查 1、清查方法：询证核对法。 2、清查手续：

15、应填写“往来款项对账单”。,往来款项对账单 年 月 日,第四节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理步骤,处理步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置,库存现金、库存商品 原材料、固定资产 ,不包括盘盈固定资产,（二）核算举例 1.库存现金清查结果的会计处理 (1)盘盈（长款）(见P.247【例10-6】) 批准前(根据“库存现金盘点报告表”） ： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 其他应付款 ,(2)盘亏（短款）： 批准前（根据“库存现金盘点报告表”） ： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金 批准后： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 ,2.存货清查结果的会计处理 (1)盘盈： 批准前（根据“账存实存对比表”）： 借：原材料- 甲材料 贷：待处理财产