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1、第二章 成本、费用核算的基本原理和一般程序,第二章 成本、费用核算的基本原理和一般程序,第一节 成本核算的基本要求 第二节 成本、费用的分类 第三节 成本核算的一般程序 精选案例,主要内容 本章主要介绍成本费用核算的基本要求，成本、费用的分类及成本核算的一般程序。 学习目标 通过本章的学习，要求理解成本费用核算的基本要求，产品成本核算的程序和各个步骤的内容。产品成本和期间费用的核算是成本会计的基础工作，成本、费用的核算要满足企业管理的需要，要正确划分成本和费用的界限；成本、费用的核算，结合企业生产经营的特点，设置有关的账户，掌握有关账户核算的内容和账户用途，熟悉和掌握成本核算的一般程序。,（一
2、）正确区分应计入和不应计入成本、费用的界限,（三）正确区分各月的费用界限,（二）正确区分产品费用和期间费用,（五）正确区分完工产品和在产品的费用界限,（四）正确区分各种产品的费用界限,二、正确划分各种费用界限,第一节 成本核算的基本要求,（一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限 企业发生的各项支出，应该按其用途的不同，确定哪 些应计入产品成本和期间费用，哪些不应计入产品成本和期间费用。 只有用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动以及用于筹集生产经营资金的各种费用，即为取得当期收益而发生的支出，才应计入产品成本和期间费用。对于资本性支出或不是由于企业日常生产经营活动而发生
3、的费用，则不应计入产品成本和期间费用。,第一节 成本核算的基本要求,（二）正确划分各月的费用界限 “权责发生制原则” 计入产品成本的费用，还要在本期产品和非 本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处 理待摊费用和预提费用。,第一节 成本核算的基本要求,（三）正确划分产品费用和期间费用的界限 生产经营的费用，包括应计入产品成本的费用和构 成期间费用的费用，两者之间必须划清界限 。 直接材料费用、直接工资费用、制造费用等为生产 产品而发生的费用，应该计入产品生产成本，随着产 品的陆续销售，实现其收入，其销售成本才得以补偿。 销售费用、管理费用和财务费用，是与一定期间相 联系，期间费用应直接计入当
4、期损益，通过收入一次 全部得到补偿。,第一节 成本核算的基本要求,(三)正确划分计入产品成本和期间费用界限,（四）正确划分各种产品的费用界限 为了分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况，应该分别计算各种产品的成本。为此，应该对计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行划分。,第一节 成本核算的基本要求,（五）正确划分完工产品和在产品的费用界限 首先要正确计算完工产品与在产品的数量，然 后在数量计算的基础上进行费用的分配，要防止任 意多留或少留在产品成本，人为调节当月完工产品 成本的错误做法。,第一节 成本核算的基本要求,费用界限划分图示,费用界限划分不当会出现的问题及要防止的错误作法
5、,三、正确确定财产物资的计价和价值结转 的方法 与固定资产有关的有：固定资产原值确定方法、折旧方法、折旧率的种类和高低等； 与流动资产有关的有：原材料成本的组成内 容、在实际成本计价情况下，发出材料单价的确定 方法、在计划成本计价情况下材料成本差异率的分 类等都会对产品成本计算产生影响。,第一节 成本核算的基本要求,四、加强成本核算的基础工作 （一）科学地制定各种消耗定额，加强定额管理 对企业的原材料、燃料、动力以及工时制定合理的定额，能够为编制成本计划，加强成本核算和分析提供重要的依据，促使企业有效地使用人力、物力和财力等资源。,第一节 成本核算的基本要求,定额：企业事前制定的人、财、物消耗
6、的 标准。 工时定额产量=定额工时 消耗量定额材料单价=费用定额 消耗量定额产量=定额消耗量 定额消耗量材料单价=定额费用 费用定额产量=定额费用,（二）建立和健全原始记录 原始记录是对企业生产经营活动的具体事项所做的最初记载，是编制成本计划，进行成本核算，分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。,（三）严格财产物资的计量验收工作 企业的计量器具应配备齐全，定期维护与调试，保证成本核算的真实。,第一节 成本核算的基本要求,（四）根据企业的生产特点和管理要求，确定所应采用的产品成本计算方法 根据企业的生产特点和管理的要求，采用不同的产品成本计算方法。 生产组织和生产工艺特点及管理的不同要求是影响产
7、品成本计算方法选择的重要因素，成本计算方法选择的合理与否，将直接影响产品成本计算的准确性。,生产的分类,按照工艺过程的特点 1、简单生产（单步骤生产）： 指生产工艺不能间断，或者由于工作地点的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产，如发电，铸造业，某些化学工业的生产等。 2、复杂生产（多步骤生产）： 指在生产工艺上可以间断，由几个生产步骤组成的生产。如纺织、钢铁等工业的生产。,按生产组织的特点： 1、大量生产：指不断地重复生产品种相同的产品，生产产品的品种一般比较少，而且比较稳定。如采掘、钢铁、纺织、造纸等工业的生产，都是大量生产。 2、成批生产：指按照规定的产品批别和数量进行的生产，生产产品
8、的品种较多，各种产品往往成批重复生产。如机床、服装等工业的生产，都是成批生产。,成批生产按生产批量大小，又可分为大批生产和小批生产。大批生产的性质接近于大量生产，小批生产的性质接近于单件生产。 3、单件生产：往往是按照需用单位的要求，生产个别的、特定的产品。产品品种一般较多，而且很少重复生产。造船、重型机器等工业的生产，通常都是单件生产。,生产特点及管理要求对成本计算方法确定的影响,1、简单生产条件下，成本计算只需按品种进行。 2、在复杂生产情况下，由于生产工艺过程由几个可间断的生产步骤组成。为了加强成本管理，则不但要计算产品的成本，而且还要按各步骤计算成本。 3、在大量生产条件下，一般情况下
9、按照产品品种计算成本 4、大批生产接近于大量生产，按产品品种计算成本。 5、小批生产时，产品批量小，一批产品往往同时完工，因而通常分批归集生产费用、计算各批产品的成本，成本计算对象为产品的批别。,第二节 成本、费用的分类,由于“成本是一种耗费”，因此成本与费用有着密切关系；而费用又与支出有关。因此，要深刻理解成本会计的对象，就必须对支出、费用、成本之间的关系有明确的认识。支出、费用、成本是三个关系极为密切的概念。做好成本核算工作应把握好支出、费用和成本之间的关系和分类。,第二节 成本、费用的分类,一、支出的类别 支出是指企业在经济活动中发生的一切 开支与耗费。就一般而言，企业的支出， 可分为资
10、本性支出、收益性支出、所得税 支出、营业外支出和利润分配支出五大类。,第二节 成本、费用的分类,资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入有关，也与其他会计期间的收入有关，而且主要是为以后各期的收入取得而发生的支出。 如企业购建固定资产、无形资产和其他资产的支出。 收益性支出是指一项支出的发生仅与本期收益的取得有关的支出。因而，它直接冲减当期收益， 如企业生产经营说发生的材料、工资及其他开支。,第二节 成本、费用的分类,所得税支出是指企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定向政府交纳的税金支出。所得税支出作为企业的一项费用，也直接冲减当期收益。 营业外支出是指与企业的生产经营业务没有
11、直接联系的支出 利润分配支出是指在利润分配环节的开支,第二节 成本、费用的分类,二、费用的分类 费用是指企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。产品成本是对象化的费用集合。因此，为了正确计算产品成本，科学地进行成本管理，必须对企业的费用进行合理的分类。工业企业的费用一般有如下两种分类方法。,第二节 成本、费用的分类,（一）按费用的经济内容或经济性质分类 工业企业发生的各种费用按其经济内 容（或性质）划分，主要有劳动对象方面费 用、劳动手段方面费用和活动劳动方面费用 三大类。这三大类构成工业企业费用的三大 要素。为了具体地反映工业企业各种费用的 构成和水平，还可在此基础上进一步划分
12、为 以下九个费用要素：,第二节 成本、费用的分类,外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 修理费 利息费用 税金 其他费用 按照上列费用要素反映的费用，称为要素费用。,第二节 成本、费用的分类,（二）按费用的经济用途分类 工业企业各种费用按其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的生产费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，还可进一步划分为若干个项目。 直接材料 直接人工 制造费用,例1：某企业2004年6月份发生生产费用总额为750万 元；其中税金支出53000元，利息支出16万元，其他 各项耗费及耗用部门和用途如下表： 辅助生产车间的费用按受益情况由基本生产车 间
13、负担60%，计入制造费用；企业管理部门负担10% 基建工程负担30%。 要求：按生产费用的各种分类标准，分别确定: （1）各费用要素的数额； （2）各成本项目数额 （3）直接计入费用和间接计入费用,辅助生产车间费用总和为： 40+30+12+20+2.8+14.4+5+1=125.2万元 基本生产车间负担：60%*125.2=75.12万元 企业管理部门负担：10%*125.2=12.52万元 基建工程负担： 30%*125.2=37.56万元 制造费用总额为： 20+5+10+1.4+15.6+10+3+75.12=140.12万元,第二节 成本、费用的分类,三、成本的分类 （一）按照特定成
14、本对象的关系划分 1、直接成本 直接与某一特定成本对象之间具有直接联系，可 以根据原始凭证直接计入该种成本计算对象的成本。 2、间接成本 间接成本是与许多成本对象都有联系，要按照一 定的要求选择适当的分配标砖，然后将其分配给相 关的成本对象。分配标准是否恰当，将直接影响成 本计算的准确性。,（二）按成本习性分类 1、变动成本 2、固定成本 3、混合成本,1、变动成本就是随着成本动因的变动 在总量上发生变动的成本，但每单位成本动 因的成本不变。 如：通用汽车公司的赛特汽车安装一6美元 的特殊夹钳，其总成本是6美元（单位变动 成本）乘以汽车数量。成本在总量上发生变 动，单位变动成本不变。 如销售佣
15、金计划，销售人员取得销售额的 5%作为销售佣金。,变动成本: （1）单位变动成本：在一定时间,规模范围内成本 费用不随产量变动而固定下来的成本 （2）特点:随产量增加,单位变动成本不变而总变动成本增加 （3）图示: 总成本/单位成本,Q,Q,2、固定成本是尽管成本动因发生变动，其总量保持不变的成本，在给定时间内在成本动因的相关范围内总量不变，当成本动因增加时，其单位固定成本会变小。 如通用公司每年花费2亿美元支付的财产税、租金及工厂保险费，是固定费用一年不变。若通用公司一年生产10万辆汽车，则每辆汽车的单位固定成本是2000美元，若生产5万辆汽车，则单位固定成本就变成4000美元。,2. 固定
16、成本： （1）总固定成本：在一定时间和规模内不随产量变动的成本 （2）单位固定成本:随产量增加反而减少 （3）混合成本:在前两者之间 （4） 图示：,Q Q,Q Q,总成本 单位固定成本,3、混合成本 指其虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不与业务量的变动保持严格比例的成本。,（三）按相关性分类,1、相关成本 是指与某一特定决策相关的成本，是决策时须 加以考虑的未来成本。相关成本取决于决策，随 决策的变化而变化，如付现成本、重置成本、差 量成本、边际成本等。 2、不相关成本 与特定决策不相关的成本，决策时可不予考虑。 常见的不相关成本有沉没成本、原始成本、共 同成本、不可避免成本等。,（四）按可控性分类,1、可控成本 是指能由一个责任单位（包括部门、生产车间、工段、班组等）或个人在职责范围内加以调节、掌握和控制、受其工作好坏所影响的成本。 2、不可控成本 是指不能由一个责任单位或个人在职责范围内加以调节、掌握和控制，不受其工作好坏
