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1、2020/8/22,山东工商学院会计学院,1,第二章 股份支付,学习重点与要求：掌握股份支付的定义及其会计处理 第一节 股份支付概述 第二节 股份支付会计处理（即教材中的第二、三节的合并）,2020/8/22,山东工商学院会计学院,2,第一节 股份支付概述,一、股份支付的定义 股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业在正常生产经营活动中为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具的公允价值为基础确定的负债的交易。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,3,股份支付的特征： 1、只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才是股份支付。不包括发生在企业与股
2、东、合并方与被合并方之间发生的交易。 2、是企业以获取职工或其他方提供服务，用于企业正常生产经营为目的的交易，不是用于转手获利。 3、股份支付交易的对价或定价与企业自身权益工具未来的公允价值密切相关。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,5,行权有效期 等待期 禁售期 授予 可行 行权 出售 到期 日 权日 日 日 日,2020/8/22,山东工商学院会计学院,6,授予日：是指股份支付协议获得（股东大会或类似机构）批准的日期。其中， “获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 “达成一致”，是指在双方对该计划或协议内容充
3、分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,7,可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,8,行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。我国规定，用于期权激励的股份支付协议，应于行权日与出售日之间设立禁售期，其中，国有控股
4、上市公司的禁售期不得低于2年。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,9,股份支付的 主要类型,以权益结算 的股份支付,以现金结算 的股份支付,限制性股票,股票期权,模拟股票,现金股票 增值权,2020/8/22,山东工商学院会计学院,10,三、股份支付工具的主要类型 （一）以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。最常用的工具有两类： 1、限制性股票。是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩
5、条件的限制。 2、股票期权。是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件，购买本企业一定数量股票的权利。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,11,（二）以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。最常用的工具有两类： 1、模拟股票。除不需要实际授予股票和持有股票之外，它的运作原理与限制性股票一样。 2、现金股票增值权。是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。除不需要实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。,
6、2020/8/22,山东工商学院会计学院,12,第二节 股份支付的会计处理,一、可行权条件的种类及处理 股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 服务期限条件 可行权条件 业绩条件 市场条件 非市场条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,13,市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。 企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响；市场条件是否得到满足，不影响企业对预计
7、可行权情况的估计。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,14,非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,15,【例1】2010年1月，为激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中服务，并且公司股份每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 同时作为协
8、议的补充，公司把管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票,2020/8/22,山东工商学院会计学院,16,款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元。 在授予日，公司估计3年内管理层离职比例为10%；第二年年末，调整为5%；第三年年末，实际离职率为6%。 第一年，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一、二年末均预计下年能实现10%以上的目标。,2020/8/22,山东工商学院
9、会计学院,17,请问：可行权条件涉及哪些条件？应如何进行会计处理？ 分析：需要同时满足服务3年和公司股份年增长10%以上的要求，管理层成员才能行使股票期权，因此，可行权条件涉及服务年限条件和市场条件。 虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，故统一账户条款不是可行权条件。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,18,第一年末累计确定的费用为： 600*（1-10%）*1/3=180（万元） 第二年末累计确定的费用为： 600*（1-5%）*2/3=380（万元） 第三年末累计确定的费用为： 600*（1-6%）=564（万元） 故，确定的第一年的当期费用为180
10、万元，第二年的当期费用为（380-180）200万元，第三年的当期费用为（564-380）184万元。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,19,最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股份年增长10%以上的市场条件未得到满足，在这三年的年末，每年也均应确认收到的管理层提供的服务，并相应确认费用。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,20,二、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取职工服务的股份支付（如股票期权），企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期
11、内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积”中的其他资本公积明细科目。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,21,对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“股本”（或“库存股”）和“资本公积”中的股本溢价明细科目。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,22,2、换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应
12、当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,23,3、权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以其内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金
13、额。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,24,企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： 结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额； 结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,25,【例2】（附服务年限条件的权益结算股份支付）2002年1月1日，A上市公司向其200名管理人员每人授
14、予100份股票期权，这些职员从2002年1月1日起，在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股本公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开公司，公司估计三年中离开的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开，公司将估计的离职比例调整为15%；第三年又有15名职员离开。假设留下的职员全部在2005年年末行权，A公司股份面值为1元。,2020/8/22,山东工商学院会计学院,26,1、费用和资本公积的计算过程如下表：,2020/8/22,山东工商学院会计学院,27,2、A公司账务处理如下： 2002-1-1，授予日不作账务处理。 2002-12-31，第一年
15、末， 借：管理费用 96 000 贷：资本公积其他资本公积 96 000 2003-12-31，第二年末， 借：管理费用 108 000 贷：资本公积其他资本公积 108 000 2004-12-31，第三年末， 借：管理费用 75 000 贷：资本公积其他资本公积 75 000,2020/8/22,山东工商学院会计学院,28,2005-12-31，行权日， 借：银行存款 77 500 贷：股本 15 500 资本公积股本溢价 62 000 借：资本公积其他资本公积 279 000 贷：资本公积股本溢价 279 000,2020/8/22,山东工商学院会计学院,29,【例3】（附非市场条件的权
16、益结算股份支付） 2002年1月1日，B公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为净利润三年平均增长10%；每份期权在2002年1月1日的公允价值为24元。 2002年末，企业净利润增长了18%，同时,2020/8/22,山东工商学院会计学院,30,有8名管理人员离开，企业预计2003年将以同样速度增长，因此，预计将于2003年底行权。另预计2003年底又将有8名管理人员离开。2003年底，净利润仅增长了10%，无法达到可行权状态。但公司估计能在第三年取得较理想的成绩，另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开。2004年底，净利润增长了8%，三年平
