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1、第二章要素费用的归集与分配,教学内容: 要素费用的归集与分配概述 材料费用的归集与分配 外购动力费用的归集与分配 薪酬费用的归集与分配 固定资产折旧费和修理费用的归集与分配 其他要素费用的归集与分配,一、要素费用归集与分配概述,要素费用的构成及分配去向 要素费用分配的一般原则 要素费用分配的程序,（一）要素费用的构成及分配去向：,要素费用的构成,外购材料,外购燃料,外购动力,职工薪酬,折旧费用,修理费用,利息费用,税收费用,其他费用,生产成本,期间费用,要素费用归集和分配顺序一般就按照要素费用排列的顺序进行分配。在进行要素费用分配时，一定要按照一定的顺序进行分配，避免分配过程中产生遗漏。,（三
2、）要素费用的分配程序,要素费用分配的程序： 根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表编制费用分配表或费用汇总非配表，并编制记账凭证； 根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账； 根据记账凭证登记总账。,二、材料费用的归集与分配,材料费用归集与分配的程序 确定被分配材料费用的金额 材料费用分配的方法 材料费用分配表的编制及账务处理 燃料费用的分配,材料费用的归集与分配要解决的问题，是如何将发生的材料费用计入各个受益对象之中。材料费用的分配程序通常包括： 确定被分配的材料费用金额； 确定各个材料费用受益对象的分配标准； 计算材料费用的分配率； 计算每一受益对象应负担的材料费用； 编制材料费用分配表；
3、 根据分配结果进行账务处理。,（一）材料费用分配与归集的程序：,（二）材料费用分配金额的确定：,材料费用的分配金额取决于两个因素：耗用的数量和材料单位成本。耗用数量根据材料消耗的原始记录领料单和退料单汇总确定；而材料单位成本则取决于核算的计价方法。,1、材料耗用数量的确定：,确定的依据：材料耗费的原始记录。领料单、限额领料单、领料登记表（簿）、退料单等。,确定的方法：,永续盘存制,实地盘存制,根据原始记录汇总耗用量,通过实地盘点计算耗用量,2、材料费用分配金额的计算,（1）按照实际成本核算时发出材料金额的计算：,计算的基本原理：,材料耗费金额=耗费数量x材料单位成本,单位成本确定方法取决于计价
4、方法。会计准则规定采用的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法。实际工作中，通常采用的是全月一次加权平均法。,先进先出法： 基本原理：先购进的材料先发出，并按其流程计算发出材料成本和期末结存材料成本的方法。,具体做法：,前提条件：正确登记原材料数量金额明细账,当期末结存数量最后一次购进数量,本期发出材料成本期初结存金额本期购进金额期末结存金额,当期末结存数量最后一次购进数量,向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。,例 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，2011年1月份A
5、材料的收入、发出、结存情况如表所示。,从表中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后一次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值计算如下： A材料期末结存金额5004.9（600500）4.82930（元） 本期发出A材料实际成本2 0004 8002 4502 9306320（元）,加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。 采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：,加权平均法,举例说明：资料见前例,平均单价=,2000+4800+2450,40
6、0+1000+500,=4.86,计算发出材料金额：,发出材料成本=4.86x1300=6328.94（元）,计算平均单价：,加权平均法分全月一次加权平均法和移动加权平均法。如果采用移动加权平均法则每购进一次材料计算一次平均单价，每发次一次材料计算一次发出材料成本，其单位成本以相邻一次的平均单价作为发出材料的单位成本。,期末结存材料成本=2000+4800+2450-6328.94 =2921.06（元）,（2）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法,计算发出材料的计划成本：,发出材料计划成本=发出材料数量x计划单价,分摊差异：,计算差异率：,计算差异额： 差异额=发出材料的计划成本x差异率,
7、发出材料的实际成本=发出材料的计划成本,计算发出材料的实际成本：,差异额,（三）材料费用分配的方法:,材料费用的分配要解决的问题，就是如何将发生的材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。费用是用账户来归集的，所以，费用分配最终归属到有关账户里面去。,2、直接计入费用分配的方法：,根据原始凭证，按照要素费用的用途和发生地点，将各种要素费用区分为直接计入费用和间接计入费用。对于直接计入费用则就直接计入有关账户，对于间接计入费用，则采用适当的方法分配计入。特别地，对于低值易耗品和包装物则采用摊销的方法分配计入。,1、分配的一般原则：,材料费用,有关账户,依据会计准则和制度,直接计入,3、间接计入费用
8、分配的方法：,计算分配率：,选择分配标准：材料费用的分配标准常用的有：,定额耗用量：预先规定每件产品材料的消耗数量。,定额耗用额：预先规定每件产品材料的消耗金额。,产品产量：完工产品的实际产量。,产品重量：完工产品的实际重量。,分配率=,共同耗费的材料费用,各受益对象分配标准之和,计算分配额：,该受益对象分配额=该受益对象分配标准x分配率,举例说明：,资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材料2000公斤，该种材料发出采用全月一次加权平均法，期初结存金额是3800元，结存数量是1000公斤，本月购进2500公斤，采购成本为10050元。本月生产甲产品500件，乙产品300件，丙产品20
9、0件。产品重量分别是1.2公斤/件，1.5公斤/件,1.8公斤/件。另甲、乙、丙三种产品的定额耗用量分别是0.8公斤/件，0.9公斤/件，1公斤/件；定额耗用额分别是10元/件，12元/件，15元/件。,要求：采用适当的分配标准分配甲、乙、丙三种产品的共材料耗费用。,据资料分配如下：,1、计算待分配费用：,2、分配材料费用：,以产量作为分配标准：,分配率=,16000,500+300+200,分配额：甲=500 x16=8000（元） 乙=300 x16=4800（元） 丙=200 x16=3200（元）,=16,以定额耗用量作为分配标准：,分配率=,16000,500 x0.8+300 x0
10、.9+200 x1,分配额：甲=500 x0.8x18.39=7356（元） 乙=300 x0.9x18.39=4965.3（元） 丙=16000-7356-4965.3=3678.7（元）,=18.39,以定额耗用额作为分配标准：,分配率=,16000,500 x10+300 x12+200 x15,分配额：甲=500 x10 x1.3793=6896.5（元） 乙=300 x12x1.3793=4965.48（元） 丙=16000-6896.5-4965.48=4137.92（元）,=1.3796,以产品重量作为分配标准：,分配率=,16000,500 x1.2+300 x1.5+200
11、x1.8,分配额：甲=500 x1.2x11.3475=6808.5（元） 乙=300 x1.5x11.3475=5106.37（元） 丙=16000-6808.5-5106.37=4085.13（元）,=11.3475,4、包装物与低值易耗品分配的方法：,根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同： 在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。,在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。 对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”
12、费用项目； 对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。,低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有三种：一次转销法、分次摊销法、五五摊销法。,（四）材料分配表的编制及账务处理：,实际工作中材料费用的分配，是通过编制“原材料费用分配表”方式进行的，以便进行会计核算。材料费用分配表如果是各车间、部门进行的，还应在“材料费用分配表的基础之上汇总编制“材料费用汇总分配表”。,材料分配表的样式与内容完全是会计人员的根据需要和自己的习惯来设计。没有统一的格式与内容。,举例说明材料分配表的编制及账务的处理。,资
13、料：某企业本月耗费A材料情况如下：生产甲产品42000元，生产乙产品领用48000元，甲乙两种产品共同耗用80000元。辅助生产部门机修车间领用12000元，供电车间领用18000元，车间一般耗费18000元，行政管理部门领用10000元，销售部门领用14000元。在建工程部门领用32000元，甲乙产品共同耗用按照产量比例分配，甲产品的产量是30000件，乙产品产量是10000件。,要求：据资料编制材料费用分配表并进行账务处理,1、根据资料编制材料费用分配表：,借：生产成本基本生产甲产品 102000 乙产品 68000 辅助生产机修车间 12000 供电车间 18000 制造费用 18000
14、 管理费用 10000 销售费用 14000 在建工程 32000 贷：原材料A材料 274000,2、根据材料费用分配表进行账务处理：,资料：某企业本月耗费B材料情况如下：生产甲产品450公斤，生产乙产品领用360公斤，甲乙两种产品共同耗用1000公斤。辅助生产部门机修车间领用180公斤，供电车间领用240公斤，车间一般耗费180公斤，行政管理部门领用120公斤，销售部门领用170公斤。在建工程部门领用380公斤，B材料的计划成本为100元/公斤。B材料期初结存材料的差异为借方余额3600元，期初结存材料的计划成本为200000元，本期购进材料的计划成本为300000元，购进材料为贷方差异1
15、3600元.甲乙产品共同耗用按照定额耗用额比例分配，甲产品的定额耗用额是1.5元/件，甲产品产量30000件，乙产品定额耗用额是3.5元/件，乙产品的产量是10000件。 要求：据资料编制材料费用分配表并进行账务处理,据资料：,1、计算甲、乙产品的分配标准：,甲产品：30000 x1.5=45000（元） 乙产品：10000 x3.5=35000（元）,2、计算材料成本差异率：,材料成本差异率=,3600-13600,200000+30000,=-0.2%,3、编制材料费用分配表：,4、据材料费用分配表编制记账凭证：,借：生产成本基本生产甲产品 101250 乙产品 79750 辅助生产机修车间 18000 供电车间 24000 制造费用 18000 管理费用 12000 销售费用 17000 在建工程 38000 贷：原材料A材料 308000,（1）分配材料费用的计划成本：,（2）摊销材料成本差异：,借：生产成本基本生产甲产品 506.25 乙产品 398.75 辅助生产机修车间 90 供电车间 120 制造费用 90 管理费用 60
