第二十一章 外币折算1复习课程

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1、第二十一章 外币折算Chapter 21 Foreign Currency Translation,主要内容： 记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表折算 主要依据： 企业会计准则第19号外币折算,一、外币业务概述 （一）外汇与汇率 1、外汇通常指以外国货币表示的国际支付手段。包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。 2、汇率全称为外汇汇率，也称汇价。指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率，或者是两种不同货币之间的比价。,3、汇率的标价方法： 直接标价法也称直接汇率、应付标价法，是以单位数量的外国货币表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率，即本币表示外币。

2、世界大多数国家采用，我国也如此，且主要与三种外币（美元、日圆、港币）标有汇率。 （2）间接标价法也称间接汇率、应收标价法，以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率，即外币表示本币。主要为英国、美国使用。,（二）外币业务的内容： 1、外币业务指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 外币业务的会计内容： 外币交易的会计处理。外币业务发生时如何进行外币折算，汇率变动产生的外币折算差额如何处理。 外币财务报表的折算。采用何种汇率对外币会计报表项目进行折算，各项目所使用汇率不同产生的折算差额如何处理,2.外币交易,外币交易，是指以外币计价或者结算

3、的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。,3.记账本位币的确定,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,（1) 选定记账本位币，应考虑的因素： 第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货

4、币进行上述费用的计价和结算； 第三，融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,（2)企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： 第一，境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 第二，境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 第三境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 第四，境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇

5、率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,二、外币交易的会计处理 （一）外币交易核算的两种观点： 1、一笔业务观。认为外币交易的购销活动和货款结算活动只是一笔业务的两个阶段。由于外币交易发生日与结算日所用汇率不同引起的差额，不能作为当期损益处理，而应对交易发生日的采购成本和销售收入调账。,2、两笔业务观。认为外币的购销业务与结算业务是两笔独立的经济业务，两者之间汇率不同产生的差异作为汇兑损益处理：一是作为当期损益处理，二是作为未实现的递延损益处理。 目前的趋势是：两笔业务观取代一笔业务观，我国用两笔业务观。,例21-1 某企业采用人民币为记账本位币，外币业务发生时按当日市场汇率核算。本月10日对

6、外销售商品200件，单价$ 600（税金略），当日市场汇率为$ 1= RMB 8.3；货款于本月25日收到，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.4。 本月20日从境外购入生产用钢材50吨，吨单价480$，并验收入库，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.2；货款于次月15日汇往境外，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.22。 本月31日汇率为$ 1= RMB 8.24。 要求：作一笔业务观和两笔业务观的账务处理,例21-1 账务处理： 一笔业务观 1、本月10日（汇率8.3） 借：应收账款美元户（12万$） 99.6 贷：主营业务收入 99.6,2、本月25日收款时 按当日汇率（ 8.4）收存银

7、行，按当初汇率抵债权，二者差额增加收入 借：银行存款美元户（12万$） 100.8 贷：应收账款美元户（12万$） 99.6 主营业务收入 1.2,3、本月20日购料入库 借：原材料 196800 贷：应付账款 196800 4、本月末编制会计报表时，汇兑差额2.4（ 8.248.2 ）=960元处理： 借：原材料 960 贷：应付账款 960,5、次月15日付款时，按本期期初汇率抵债务，按当日 汇率减存款，二者差额调整原成本、收入账面价值，两笔业务观则作为损益处理。 借：应付账款美元户（ 2.4 万$ ） 197760 贷：银行存款 197280 原材料 480,二笔业务观 1、本月10日（

8、汇率8.3） 借：应收账款美元户（12万$） 99.6 贷：主营业务收入 99.6,2、本月25日收款时 按当日汇率（ 8.4）收存银行，按当初汇率抵债权，二者差额 作为损益处理 借：银行存款美元户（12万$） 100.8 贷：应收账款美元户（12万$） 99.6 财务费用（汇兑损益 ） 1.2,3、本月20日购料入库 借：原材料 196800 贷：应付账款 196800 4、本月末编制会计报表时，汇兑差额2.4（ 8.248.2 ）=960元处理： 借：财务费用 960 贷：应付账款 960,5、次月15日付款时，按本期期初汇率抵债务，按当日汇率减存款，二者差额作为损益处理。 借：应付账款美

9、元户（ 2.4 万$ ） 197760 贷：银行存款 197280 财务费用 480,（二）外币交易的账务处理 1、外币交易核算的账户设置及基本处理程序 外币业务记账方法有外币统账制和外币业务分账制之分。 外币统账制。指发生外币业务时必须及时折算为记账 本位币，并以此编制会计报表的方法。我国企业采用。,外币分账制。外币业务发生时按外币记账，分不同币种核算其实现的损益，编制各种币种的会计报表，在资产负债表日一次性地将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业的会计报表。 统账制企业外币账户设置：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权债务账户。,不

10、允许开设现汇账户的企业，可开设外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。,2.会计处理原则,（1）企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 （2） 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 近似汇率是指当期平均汇率或加权平均汇率。,（3）企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： 第一，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损

11、益(财务费用）。 第二，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。,3、主要外币业务日常账务处理 企业发生外币业务时，要用复币式账页同时登记外币和和本位币金额（汇率可采用业务发生日的汇率，也可采用当期期初汇率），期末将外币账户中外币按期末汇率折算为记账本位币，差额作为本期汇兑损益处理。即，凡是涉及外币的帐户必定有对应的人民币帐户。,（1）外币兑换业务的账务处理 外币兑换业务：是指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融

12、机构卖出外汇。企业购入外汇则是银行卖出外汇，因此，企业购入外汇按照外汇卖出价计算，卖出外汇按照外汇买入价计算。,企业卖出外汇时 借：银行存款-人民币 （卖出外币数外汇买入价） 财务费用 （人民币户小于外币按当日市场汇率折算差额） 贷：银行存款-外币 （卖出外币数当日市场汇率） 财务费用（人民币户大于外币按当日市场汇率折算差额）,企业买入外汇时。 借：银行存款外币 （卖出外币数 当日市场汇率 ） 财务费用（人民币户大于外币按当日市场汇率折算差额） 贷：银行存款-人民币 （买入外币数 外汇卖出价 ） 财务费用 （人民币户小于外币按当日市场汇率折算差额）,（2）外币购销业务的账务处理 企业发生外币购

13、销业务，应当按照当日的市场汇率将外汇折算为人民币记账，同时，按照外币的金额登记有关外币账户。 （3）外币借贷业务的账务处理 企业借入外币时应按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。,（4）接受外币资本投资的账务处理 接受外币投资时，资产和实收资本同时增加。资产应采用收到外币款项时的市场汇率折算为记账本位币入账；实收资本的入账价值，按照我国现行会计制度的规定，应当分别按投资合同中是否有约定汇率进行折算处理：,在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算入账；资产与实收资本之间的差额作为资本公积处理。 在投资合同中对

14、外币资本投资没有约定汇率的情况下，则按收到外币款项时的市场汇率进行折算。,例21-2 某企业2012年6月份发生如下外币业务： 6月5日，收到外商作为资本投入的25万美元，当时的市场汇率为$ 1= RMB6.32，外商投资合同中约定汇率为$ 1= RMB6.30。款项已由银行收存。,借：银行存款美元户（250000美元） 1580000 贷：实收资本 1575000 资本公积 5000,6月9日，将从中国银行借入长期借款23万美元，当时的市场汇率为$ 1= RMB 6.29，暂存于中国银行。,借：银行存款美元户（230000美元） 1446700 贷：长期借款美元户（230000美元） 144

15、6700,6月11日，将18万美元向银行兑换人民币，当日银行买入价$ 1= RMB6.28，市场汇率$ 1= RMB6.30。,借：银行存款（人民币户）（1800008.21） 1130400 财务费用 3600 贷：银行存款美元户（180000美元） 1134000,6月16日，以外币银行存款偿付5月份发生的应付账款2万美元，当时的市场汇率为$ 1= RMB6.26。,6月22日，外销产品一批，价款32万美元，当时的市场汇率为$ 1= RMB6.3，款项尚未收到。,6月30日，收到5月份的应收账款40万美元，当时的市场汇率为$ 1=RMB6.25。,3、期末汇兑损益的计算及其账务处理 汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动所产生的损益。 外币性货币资产（如外币银行存款、应收账款）在持有期间外币汇率上升时，引起企业产生汇兑收益；在外币汇率下降时，引起企业产生汇兑损失。,汇兑损益的计算：逐笔结转法和集中结转法。 逐笔结转法：是指外币业务发生时用当日的市场汇率或 当月月初的汇率折算入账，在外币货款结算时用一定的方 法计算账面汇率并据此计算汇兑损益。也就是说，每结算 一次，就计算一次账面汇率和汇兑损益。我国实务中没有采用，同学们了解即可。 集中结转法：是指企业外币账户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日