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1、第十章 财产清查,一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符一种专门方法。,第一节 财产清查概述,（二）财产清查的意义 1、保证账实相符，使会计资料真实可靠 2、有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金的周转 3、保证财产的安全和完整 4、保证企业遵守财经纪律和信贷结算制度 二、财产物资的盘存制度,三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备成立清查组织 制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结 （二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备,第二节 存货的盘存制
2、度 盘存制度确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。 包括：永续盘存制和实地盘存制。,一、永续盘存制 1、永续盘存制含义又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结出其结存数和结存金额。,2、永续盘存制下期末存货数量、成本的计算 期末存货结存数量 =期初账面结存数量+本期增加数本期减少数 期末存货成本=期末结存存货数量存货单位成本 发出存货成本=本期发出存货数量存货单位成本,优点：能够随时提供存货收发存的信息,有利于对库存品种的日常管理和加速资金周转。 缺点：日常核算的手续较繁，工作量较大。,二、实地盘存制
3、 1、实地盘存制的含义 :又称“以存计耗制”。是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面结存数量的方法。其特点： 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。 本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量期末盘存量,优点：日常核算的手续简化 缺点： （1）平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态； （2）影响成本计算的明晰性和正确性； （3）把毁损短缺的财产隐没在耗用成本中,不利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。,第三节 财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查 1、库存现金的清
4、查 1）清查方法每日终了实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,2.银行存款的清查 1）清查方法与银行“对账单”核对，至少每月一次。 2）造成账实不符的原因： A、双方记账错误 B、未达账项,3）清查手续若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 未达账项： 基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间不一致，而导致一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,未达账项的四种情况 （1）企业已收，银行未收 （2）企业已付，银行未付（3）银行已收，企业未收 （4）银行已付，企业未付,4）“银行存款余额调节表”的编制方法,二、实物
5、财产的清查 1.清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 2.清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 三、债权的清查 1、清查方法询证核对法，每年末至少一次。 2、清查手续应填写“往来款项对账单”。,第四节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤 1、财产清查结果的基本含义,2、处理原则： 应按照有关会计准则、制度的规定进行处理。 3、主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理 1、账户设置,2、财产清查的账务处理 （1） 存货的清查 1）审批前
6、，根据“实存、账存对比表”编制记账凭证，调整账存数字，使之与实存相符。盘盈按照存货的计划成本或实际成本作 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘亏或毁损： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料或库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,2）查明原因后，按现行财务会计制度规定： 存货盘盈一般冲减管理费用。 存货盘亏，区别不同情况处理 A、属于自然损耗、计量不准、管理不善所致 经审批后列入“管理费用”。 B、超定额损耗或毁损 如属非常损失计入“营业外支出” 属责任人过失造成转入“其他应收款”,盘盈： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏、毁损： 借：原材料
7、（残值） 其他应收款（过失人、保险部门赔偿） 管理费用（自然损耗） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 ,（2）固定资产清查固定资产盘盈的核算发生盘盈时 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 转销盘盈净收益时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入（以前年度损益调整）,固定资产盘亏的核算发现盘亏时 借：累计折旧 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产 转销盘亏净损失时借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,固定资产清查结果的会计处理,（3）现金的清查 发生长款时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 发生短款时： 借：待处
8、理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金,长款经批准处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 短款经批准处理时：借：管理费用 其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（4）债权、债务清查结果的会计处理 应收账款清查结果的会计处理 内容坏账损失的处理。 账户设置： 不通过“待处理财产损溢”账户核算； “坏账准备”账户结构的特殊性。,资产减值损失,应付账款清查结果的会计处理 内容无法支付的应付账款的处理。 处理方法： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法支付的应付账款时： 借：应付账款 贷：营业外收入,练习题一： 一、资料： 某企业2004年7月31日的银行存款
9、日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。,二、要求： 根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动
10、用的银行存款的限额是多少？,编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2004年7月31日,分析： “银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。,练习题二： 一、目的： 通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。 二、资料： 某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计110
11、00元，但由保险公司赔偿6000元。 三、要求： 根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案： 批准前，会计处理为： 借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料 20 000 批准后，会计处理为： （1）属于定额内合理损耗的处理： 借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 （2）属于由责任人赔偿的处理： 借：其他应收款- 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000 （3）属于自然灾害造成的损失的处理： 借：营业外支出 5 000 其他应收款-保险公司 6 000 贷：待处理财产损溢 11 000,练习题三： 一、目的： 通过本题的练习，使学生能够
12、掌握固定资产清查的会计处理。 二、资料： 某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。 三、要求： 对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案： 批准前，会计处理为： 借：固定资产 300 000 贷：累计折旧 50 000 待处理财产损溢 250 000 批准后，会计处理为： 借：待处理财产损溢 250 000 贷：营业外收入 250 000,练习题四： 一、目的： 通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。 二、资料： 某公司在财产清查中，发现如下问题： （1）一台账外机器，重置完全价值6500
13、0元，估计八成新； （2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元； （3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任； （4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；,（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。 三、要求： 对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。,参考答案： （1）批准前： 借：固定资产 52 000 贷：待处理财产损溢 52 000 批准后： 借：待处理财产损溢 52 000 贷：营业外收入 52 000 （2）批准前： 借：待处理财产损溢 16 000 累计折旧 12 000 贷：固定资产 28 000 批准后： 借：营业外支出 16 000 贷：待处理财产损溢 16 000,（3）批准前： 借：待处理财产损溢 200 贷：原材料 200 批准后： 借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 200 （4）批准前： 借：原材料 350 贷：待处理财产损溢 350 批准后： 借：待处理财产损溢 350 贷：管理费用 350,（5）批准前： 借：待处理财产损溢 1 700 贷：原材料 1 700 批准后： 借：其他应收款保险公司 1 000 营业外支出 700 贷：待处理财产损溢 1 700,
