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1、2020/8/21,1,5 投资,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVESTMENTS,Chapter 5,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,2,5 投资,掌握投资的分类方法 掌握交易性金融资产会计处理 掌握持有至到期投资会计处理 掌握可供出售金融资产会计处理 掌握长期股权投资的会计处理,学习目的与要求,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,3,5 投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,5,5 投资,中南财经政法大学会计学院,（三）投资的特点,1、投资是以
2、让渡其他资产而换取的另一项资产。 2、投资是企业在生产经营过程之外持有的资产。 3、投资是一种以权利为表现形式的资产。 4、投资是一种具有财务风险的资产。,3.按投资回收期限分类 短期投资 是指回收期在一年以内的投资，主要包括现金、应收款项、存货、短期有价证券等投资； 长期投资 是指回收期在一年以上的投资，主要包括固定资产、无形资产、对外长期投资等。,2020/8/21,6,5 投资,中南财经政法大学会计学院,1.基础金融工具： 包括企业持有的现金、存放在金融机构的款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支付金融资产的权利或义务等，如应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、其他应收款和其他应付款
3、、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。,2020/8/21,7,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2、衍生工具： 具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变动为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与市场情况变动有类似反应的其他类型合约相比，要求很少的初始净投资。但要保证金。 （3）在未来某一日结算。 衍生工具的内容：远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有以上一种或一种以上特征的工具。,2020/8/21,
4、8,二、交易性金融资产 （一）确认的标准 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售的金融资产 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具，,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,9,5 投资,中南财经政法大学会计学院,（二）会计核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益,公允价值的确定 存在活跃市场的，以活跃市场中的报价为其公允价值 活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。 不存在活跃市场的，应采用估值技术确定
5、其公允价值。 采用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。 估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。,2020/8/21,10,（三）科目设置,5 投资,中南财经政法大学会计学院,（二）会计核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益,2020/8/21,11,（四）初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 相关的交易费用在发生时计入当期损益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处
6、置金融工具新增的外部费用,5 投资,中南财经政法大学会计学院,（五）资产负债表日的再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益,2020/8/21,12,（六）账务处理,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,13,（六）账务处理,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,14,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,15,5 投资,中南财经政法大学会计学院,例：购入股票A 20 000股，每股成交价8.2元，其中0.2元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费1100元，3月26日收到现金股利。 借：交
7、易性金融资产-成本（A） 160 000 应收股利 4 000 投资收益 1 100 贷：银行存款 165 100 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000,2020/8/21,16,5 投资,中南财经政法大学会计学院,例：2008年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产（每股8.00元）另支付手续费10万元，2008年6月30日该股票每股市价为7.5元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元。2009年1月3日以515万元出售该
8、交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,2020/8/21,17,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2008年5月购入时(万元) 借：交易性金融资产成本480投资收益10贷：银行存款 490 2008年6月30日借：公允价值变动损益30 （8.00-7.5)60贷：交易性金融资产公允价值变动30 2008年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12 （0.2060）贷：投资收益12 2008年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12,2020/8/21,18,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2008年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动
9、60 贷：公允价值变动损益 60 2009年1月3日处置借：银行存款 515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益 1012+35=37（万元）,2020/8/21,19,三、持有至到期投资 （一）确认的标准,5 投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,持有至到期投资,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,20,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期,持有该金融资产的期限不确定
10、 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,21,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期 其他表
11、明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,22,（二）持有至到期投资的核算 1.科目设置,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,23,2.初始投资的计量,5 投资,应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量。实 际支付 的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券 利息，应单独确认为应收项目。,借：持有至到期投资成本 （面值） 应计利息 （到期一次还本付息债券利息） 利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资利息调整 （差额）,中南财经政法大学会计学
12、院,2020/8/21,24,5 投资,有关利息的说明,收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息计入“应收利息” 借：应收利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额）,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,25,5 投资,有关利息的说明（续）,到期一次还本付息的持有至到期投资，在持有期间内按面值和票面利率计算确定的利息计入“持有至到期投资应计利息” 借：持
13、有至到期投资应计利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额） 收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：持有至到期投资应计利息,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,26,5 投资,3.资产负债表日利息的计提及利息调整的处理,（1）利息调整的摊销期限与摊销方法,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,27,5 投资,（2）持有期间利息调整摊销的会计处理,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,28,5 投资,（2）计提减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资
14、减值准备,（3）价值得以恢复的会计处理 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,（1）减值判断的标准 账面价值预计未来现金流量的现值,中南财经政法大学会计学院,4.持有至到期投资发生减值的处理,2020/8/21,29,5 投资,5.持有至到期投资出售的账务处理,借：银行存款 （实际收到的款项） 持有至到期投资利息调整（利息调整余额） 贷：持有至到期投资成本 （面值） 利息调整（利息调整余额） 应计利息（已计提的利息的余额） 贷记或借记：投资收益 （差额）,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,30,5 投资,中南财经政法大学会计学院,例：某企业2001年1月1日以银行存款207
15、200元，购入D公司当日发行的两年期债券，准备持有到期，面值200 000元、票面年利率10%，到期一次还本付息。(每半年计息一次) 实际利率：207200（1+r）4=240000， 利用插值法计算 r =3.742%,2020/8/21,31,5 投资,中南财经政法大学会计学院,2020/8/21,32,5 投资,中南财经政法大学会计学院,例：A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40,2020/8/21,33,5 投资,中南财经政法大学会计学院,（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元）
