《202X年浅谈建筑施工企业在“营改增”后的税收风险与对策3》由会员分享，可在线阅读，更多相关《202X年浅谈建筑施工企业在“营改增”后的税收风险与对策3（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、浅谈建筑施工企业在“营改增”后的税收风险与对策内容提要：“营改增”以后，建筑企业如果不能取得足够的进项税额，实际 税负将可能会不降反增。如何应对新税制的改革，规避风险，合理避税，文章分 别从几个方面进行了详细探讨。关键词：建筑企业营改增风险对策根据财税201636号文件财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改 征增值税试点的通知精神，2016年5月1日起，国家将在全国范围内全面推 开“营改增”试点，试点结束以后，营业税将退出历史舞台，建筑业等行业将由 原先缴纳营业税改为缴纳增值税。 面对新税制的改革，建筑业如何主动适应，统 筹安排，抓住改革带来的机遇将成为必须考虑的问题。本文将从“营改增”后建
2、 筑企业面临的风险以及可采取的对策两方面进行一个初步的探讨。一、“营改增”后建筑企业面临的纳税风险“营改增”后，建安企业一般纳税人增值税税率为11%相比较原先3%勺营业税，提高了 8%从理论上讲，建安企业可以通过取得足够的进项税额进行 抵扣，但实际操作中建安企业往往由于存在以下种种因素，实际税负可能增加， 分析起来，“营改增”后总体存在四大风险：1. 进项税额取得风险。“营改增”后，建安企业和建设单位之间对于进项税 额的争夺将十分激烈。如果拿不到足够的进项税，建安企业将面临着比原先高得 多的税负。但是由于建安企业自身生产的特点，进项税额难以取得。一是建安企业届于劳动密集型企业， 近年来随着人工
3、费用的快速上涨，部分 项目人工工资已经超过总成本的 30%人员支出难以抵扣进项税额；二是由于建筑业的材料多而杂，上游供应商很多为小规模纳税人甚至个人， 难以提供合法合规的增值税专用发票， 即使是税务机关代开，税率也很低（简易 征收3%;三是部分外购建材如黄沙、水泥、石材等适用税率很低（简易征收3% ,即使取得增值税专票，抵扣力度也很有限；四是拖延付款。由于建安企业在工程结束以后往往要滞后一段时间才能拿到 工程结算款，导致无法向分包商支付分包款，从而难以拿到分包商的进项发票；五是“营改增”以后，很多甲方企业为自身利益将更多采用“甲供材”方式 进行工程承包，这将导致建安企业在施工中能拿到的进项税额
4、大幅减少。2. 合同签订风险。“营改增”以后，建安企业的合同签订将显得尤为重要。 一份高质量的合同，将使得建安企业在业务开展中处于有利地位。一是供应商风险。由于建安企业的上游供应商有的是小规模纳税人甚至是个 人，如果在合同签订过程中没有选择优质供应商，将来原材料的采购可能得不到 抵扣；二是税率风险。由于有的供应商可能具有几个税率， 如果合同中不详细约定 发票的税率，或者仅仅模糊约定“供应商提供合规可抵扣的发票”等，供应商为 了自己的利益极有可能开具较低的税率；三是“三流” 一致的风险。建安企业长期以来挂靠、转包、资质共享等现象 比较突出，如果在业务中出现施工单位与中标单位不一致，“三流”不统一
5、，到时候工程的进项税额将不能抵扣。四是履约风险。“营改增”以后，建安企业的纳税义务发生时间为收讫销售 款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。这 意味着收款时间与纳税时间有可能不一致，如果开发方逾期付款，将使得建安企 业在拿不到工程款的情况下，纳税义务已经发生，给企业带来了很大的资金压力。3. 发票管理风险。建安企业的项目很多在外地，材料“小、散、杂” ，项目周期长、采购零散、经办人多是其主要特点。“营改增”以后，所有取得的增值税专用发票，必须在规定的时限进行认证抵扣，建筑业长期以来发票管理松散的 风险将会暴露，其风险有二：一是发票不合规。由于合同签订、经办人业务
6、素质等原因，企业拿不到合规 的增值税专票，或者拿到的是税率较低的专票；二是发票没有及时进行传递或认证。即使拿到了合规的发票，由于建安企业 采购人员分散在外地，财务约束力有限，如果管理上不到位，也存在着超时限传 递或者抵扣的难题。4. 财务核算风险。“营改增”以后，建安企业一下子增加了十几个增值税核 算科目，核算难度大幅增加。不仅在会计核算系统，而且在开票、报税、抵扣、缴纳等环节发生了很大的变化，这对财务人员提出了更高的业务素质要求， 稍有 不慎，便会给企业带来损失。会计风险表现有：一是税率变化。由于活包工、甲供材、老项目的规定，一个企业可能同时存 在几个不同的增值税税率，财务人员必须根据不同项
7、目的相关情况， 谨慎选择核 算方法；二是项目变化。大型建安企业在采购实践中往往大批量采购， 以提高定价能 力，而在领用时往往控制不严，导致不同的项目领用的材料进项税额不能准确核 算，给会计核算带来风险；三是报税程序变化。财务人员除了对增值税专用发票进行严格审查， 还必须 统筹安排进、销项税，避免发生进项税额不足或者销项税额大幅增加的意外情况， 平衡企业资金流。二、“营改增”后建安企业可采取的对策鉴于建安企业在“营改增”后可能面临的困难情况，企业必须高度重视，及 早建章立制，精心管理，谨慎操作，力争在政策的范围内合理降低税负。1. 全员动员，高度重视。“营改增”不仅仅是财务人员的事情，它贯穿了从
8、合同签订、发票开具、材 料领用、设备租赁到认证抵扣、缴纳税款的全过程，涉及到公司的高层领导、法 务部门、采销人员和施工人员，因此，在“营改增”的准备过程中，必须要让所 有相关人员了解甚至掌握“营改增”政策，财务人员要结合本公司实际情况，对 相关的知识政策进行反复宣讲，力争不出现政策的死角。2. 重新梳理，寻找优质供应商“营改增”后，具备一般纳税人资格的供应商将成为首选。公司财务等相关 部门要对所有的供应商进行重新梳理,在同等价格、服务条件下剔除小规模纳税 人和其他个人，对那些报价合理、组织完善、信用优良的供应商予以优先考虑。 法务部门在合同签订过程中要会同财务人员， 结合供应商能提供的发票税率
9、考虑 其报价。如某大型建筑公司需要采购钢材 100万元（含税），那么经过计算，一 股纳税人（17%、小规模纳税人（3/ 0%以及不能开具发票的纳税人对于企 业的税费影响如下：般纳税人、小规模纳税人报价比较单位：万元纳税人种类税费般纳税人（17%小规模纳税人（3%小规模纳税 人（普票0%无票纳税人材料成本85.4797.09100.000.00增值税进项税额14.532.910.000.00缴纳城建税等（减少）1.740.350.000.00对企业所得税影响（减少）20.9324.1825.000.00税费总流出影响（少缴纳）37.2127.4525.000.00材料实际支出金额62.7972.
10、5575.00100.00其中，城建费等按照增值税缴纳税额的12咐算。由上可见，同样是采购100 万元的钢材，选择一般纳税人（17%、小规模纳税人（3%、小规模纳税人（普 票0%以及不能提供发票的纳税人，企业可以分别抵减税费37.21万元、27.45万元、25万元以及0万元，相应的，企业成本实际支出为 62.79万元、72.55 万元、75万元、100万元。因此，相对丁一般纳税人来说，在提供同样的质量或 者服务的前提下，小规模纳税人（3阿票）、开具普票（0%以及无票的纳税人 在价格上必须分别要有 12.89%、16.28%、37.21%的折扣，否则采购将不合算。 具体测算如下：单位：万元内税人
11、种类般纳税人（17%小规模纳税人（3%小规模纳税人（普票0%无票纳 税人报价100.0087.1183.7262.79材料成本85.4784.5783.720.00增值税进项税额14.532.910.000.00缴纳城建税等（减少）1.740.350.000.00对企业所得税影响（减少）20.9321.0620.930.00税费总流出影响（少缴纳）37.2124.3220.930.00材料实际支出金额62.7962.7962.7962.79优惠幅度0.00%12.89%16.28%37.21%3. 重视合同签订，不留纷争余地合同是整个工程的开始，合同签订的好不好，直接关系到业务开展和工程利 润
12、，企业必须对此高度重视。一是要重新审视工程造价。原有的营业税造价系统已经不适合现在的纳税体 系，必须在造价中重新考虑增值税情况，区分一般纳税人和小规模纳税人的不同 税率，有条件的应该进行价税分离，重新核算；二是明确表述，不遗纷争。签订合同之前，可要求对方提供一般纳税人认证 表或者税务事项通知书，作为合同附件；其次，要在合同中，明确要求对方提供 发票的义务、类型、税率以及提供的时间和方式，如在合同中写明“提供税率为 17%勺增值税专用发票”等，防止合同执行过程中出现理解不一致；三是重视合同后续管理。财务部门及时跟踪合同执行情况，执行中如果出现 甲方拖延付款等意外情况，要根据实际情况重新签订补充协
13、议，以防止工程款未 收到乂必须纳税的风险；四是杜绝工程挂靠中的纳税风险。挂靠、资质共享等在建筑业比较普遍，但 是“营改增”以后一旦发生挂靠方通过虚开发票等方式逃税漏税，税务机关对被 挂靠方的处罚将十分严厉。因此对各种形式的挂靠，企业要仔细甄别风险。4. 加强财务核算，谨慎选择，合理避税“营改增”以后，建安企业的纳税核算将很复杂，财务人员必须具备较高的 业务素养，对业务开展情况十分熟悉，精细核算，选择合理的避税方式。(1) .纳税方式选择。对丁业务量不大的纳税人而言，选择小规模还是一般纳税人，对企业以后纳税影响很大。如果企业以小规模纳税人进行申报纳税，那么财务人员必须合理安排收入，一旦发生连续1
14、2个月(不是一个会计年度)收入超过500万元，将不得不转为一般纳税人；其次，企业应当从以往的工程项目 进行分析，看看能不能取得足够的进项税额， 进而选择纳税方式。如某纳税人年 营收500万元(含税),那么选择小规模纳税人，应缴纳增值税14.56万元(500/ (1+3% *3%)，在一般纳税人体系下，销项税额49.55万元(500/ (1+11% *11% , 除非企业能取得34.99万元(49.55-14.56 )的进项税额，否则，宁愿选择小规 模纳税人。(2) .劳务支出选择。对丁临时性用工、季节性用工，以前多采用直接工资发放，无法抵扣进项税额，现在如果可以采用劳务派遣等方式招用员工，由劳
15、务公司发放工资并提供增值税专票，企业应当进行核算。假如劳务公司提供的是6%勺增值税专票，同样支出100元，企业可以节省税费4.75元(75-70.25 )。在 考虑劳务公司收取管理费的情况下，企业能容忍的管理费最高比率为 6.77%,具 体测算见下表：发放形式自行发放劳务公司代发劳务公司代发报价100.00100.00106.77人工成本100.0094.34100.73增值税进项税额0.005.666.04缴纳城建税等(减少)0.000.680.73对企业所得税影响(减少)25.0023.4225.00税费总流出影响（少缴纳）25.0029.7531.77人工实际支出金额75.0070.2575.00（3）.设备租赁选择。“营改增”后设备租赁可以取得17%勺专票，但是现阶 段一般出租人都是小规模纳税人或者个人， 难以取得进项税额，而企业购置机械 设备可以分两年抵扣进项税额，因此，企业应当精细核算，在合理的前提下购买 机械设备。假如某建筑企
