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1、第6章 销售与收款循环的审计之主营业务收入审计,会计1214班第一组 制作者：张柳 演讲者：李月,知识要点,通过对主要凭证审计 内部控制测试 实质性测试来了解主营业务收入审计,重 难 点,收入的确认 会计处理 内部控制测试 实质性测试,案例线索：,注册会计师李文对A公司2010年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了街到A公司本年度 生产销售情况是历史上最好的实际情况。李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份，12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是应收账款，共计120万元。李文针对这种情况，询问了
2、有关当事人，并向应收账款的对方企业函证。结果发现G公司是将公司正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业的暂存款处理。,李文对此业务的审计处理为：,1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否将正常销售收入反映在应付账款中的事项。 2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。,收入确认条件,1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制 3）收入的金额能够可靠地计量 4）相关的经济利益很可能流入企业 5
3、）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量,销售商品收入的会计处理,借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,主要凭证和会计记录,1）顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。 2）销售单：用来列示顾客所订商品名称、规格、数量以及其他资料。 3）发运凭证：一联给顾客，其余联有企业保留。 4）销售发票：用来表明企业已售商品的种类、数量、价格、运费以及保险费等内容的凭证。 5）商品价目表：列示已经批准授权的，可供销售的各种商品的价格清单。,6）货项通知单：用来表示销售退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证 7）汇款通知书 8）坏
4、账审批：批准将应收账款注销为坏账的凭证 9）顾客月末对账单：定期寄送给客户用以核对购销对方账目的凭证。 10）应收账款，主营业务收入，折旧与折让。现金与银行存款明细账。,主营业务收入审计程序,1）发生：确定记录的收入是否已经发生，且与被审计单位有关 2）完整性：确定收入记录是否完整 3）准确性：确定与收入有关的金额及其他数据是否已恰当，包括对销售退回，销售折扣与折让的处理是否恰当 4）截止：确定收入是否已记录于正确的会计期间 5）准确性：确定收入的内容是否正确 6）分类和可理解性：确定收入的披露是否恰当,实质性程序：,1）取得主营业务收入明细表，复核加计正确，并与利润表中主营业务收入的数额、主
5、营业务收入总账及明细账合计数额核对相符 2）收入的确认： 3）分析性复核：将审核年度各个时期的收入情况与以前年度进行比较，分析评价其收入变动趋势是否正常。 比较审核年度各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势。 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况。 计算重要客户销售额及其产品毛利率。 本期主营业务收入与本期产量、运费、销售人员奖金、应交流转税金等相关项目的发生情况进行比较分析。 4）获取产品价格目录，看销售价格是否合理,5）抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品种、数量等是否与销售发票、销售合同及记账凭证一致 6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入库日期、品名、数量、单价等是否与销售发票、销售合同及发运凭证一致 7）结合应收账款实施的函证程序，选择住客户函证本期销售额 8）实施销售的截止测试 9）存在销售退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，并结合存货项目审查其真实性 10）如果有销售折让与折扣的，应取得被审计单位相关的具体规定，抽查较大金额折扣与折让的，与实际情况进行核对，检查其是否真实合法 11）确定主营业务收入的列报是否恰当,谢谢观赏,Make Presentation much more fun,
