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1、,戴春兰,第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项,本章目录,本章教学的主要内容是应收款项的管理与核算。 通过本章教学，要求同学们掌握应收票据、应收账款及其他应收、预付款项的管理和会计核算方法。 【教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法。,本章的教学目的与要求：,应收票据分类,企业应收票据的核算，应通过设置“应收票据”账户进行。,收到的商业汇票金额,到期收回的商业汇票金额 转让和贴现的商业汇票金额,借余：结存额,二、应收票据的会计处理,（一）账户,图注：商业汇票到期收回本息； 商业汇票到期拒付本息,出售商品收到商业汇票,
2、带息商业汇票期末计息,应收票据的账务处理图,以商业汇票抵偿应收账款,无息票据的到期值（到期日及其计算）等于应收票据的面值。 例31：某企业销售一批产品给甲公司，货已发出，货款30000元，增值税额5100元，该企业收到从甲公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票一张，期限为3个月，面值为35100元。,（二）账务处理,1、无息票据,借：应收票据商业承兑汇票甲公司 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100,会计分录为：,3个月票据到期，收回款项35100元，存入银行。,借：银行存款 35100 贷：应收票据甲公司 35100,如果该票据到期，甲公司无力偿还票款
3、，该企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。,借：应收账款甲公司 35100 贷：应收票据甲公司 35100,企业收到的附息应收票据，除按上述原则进行核算外，还应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计提利息，增加其账面余额或单独计入“应收利息”。 计提的利息：,2、附息票据,借：应收票据/应收利息 贷：财务费用,某企业1998年9月1日，销售给W公司产品一批，货已发出，货款与增值税额共计58500元，该企业收到W公司交来的银行承兑汇票一张，期限为6个月，面值为58500元，票面利率为3.6%。 有关会计处理如下：,例32：,（1）收到票据时，会计分录为：,借：应收票据银行承兑汇票W
4、公司 58500 贷：主营业收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500,（2）年度终了计提票据利息：,票据利息= 585003.6%124= 702元（元）,借：应收利息银行承兑汇票W公司 702 贷：财务费用 702,（3）到期收到票据款时,借：银行存款 59553 贷：应收票据银行承兑汇票W公司 58500 应收利息银行承兑汇票W公司 702 财务费用 351（585003.6%122）,企业的应收票据在到期前可以向银行贴现。 贴现(discount)：是指票据持有人将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持
5、票人。 票据贴现需计算贴现息与贴现值。 贴现息(discount interest)是持票人因提前支取票款而支付给银行的利息。 贴现款是持票人按票据面值扣除贴现利息后而从银行实际获取的货币数额。,三、应收票据贴现的会计处理,（1）无息票据的贴现 无息票据贴现款票据面值贴现息 应收票据贴现息票据面值日贴现利率贴现天数,2、贴现值和贴现利息的计算,（2）附息票据的贴现 附息票据贴现款应收票据到期值贴现息 应收票据到期值票据面值应收汇票利息 应收票据利息票据面值票据期限（月）月利息率 应收票据贴现息票据到期值日贴现利率贴现天数,1、账务处理(方法一),贴现,对方足额支付, 对方拒付，银行从贴现企业账
6、户将票据本息款划回； 对方拒付，且贴现企业银行账户余额不足，作逾期贷款处理,应收票据贴现的账务处理图,1、账务处理(方法二),或,贴现款,对方拒付，且贴现企业银行账户余额不足，作逾期贷款处理。 我国会计准则规定采用这种方法。,应收票据贴现的账务处理图,对方全部支付,（1）不带追索权的应收票据贴现 例3-3： 某企业12月1日销售商品等收到带息商业承兑票据100000元（其中货款85470元，增值税14530元），利率9%，6个月到期。 借：应收票据 100 000 贷：主营业务收入 85 470 应交税费应交增值税(销项税额) 14 530,3、票据贴现举例,12月31日，上述带息应收票据计提
7、利息 借：应收利息 750 贷：财务费用（100000 9% 12） 750,3、票据贴现举例,第2年1月1日该公司持未到期的应收票据向银行贴现，贴现息为12%,票据到期值=票据面值票面利率票据有效期 =100000（19%612） =104500 贴息=票据到期值日贴现率贴现天数 =10450012%360150=5225 贴现净额=票据到期值贴息 =1045005225=99275,借：银行存款 99 275 财务费用 1 475 贷：应收票据 100 000 应收利息 750,票据到期值=票据面值票面利率票据有效期 =100000（19%612） =104500 贴息=票据到期值日贴现率
8、贴现天数 =1045008%360150=3483.33 贴现净额=票据到期值贴息 =1045003483.33=101016.17,当贴现息率为8%时,借：银行存款 101 016.17 贷：应收票据 100 000 应收利息 750 财务费用 266.17,例3-4：（以前例33为例） 票据面值100 000元，到期值104 500元。 贴现时，应当运用“应收票据贴现” 账户,（2）带追索权的应收票据贴现,票据到期值=票据面值票面利率票据有效期 =100000（19%612） =104500 贴息=票据到期值贴现率贴现期 = 1045008%360150=3483.33 贴现净额=票据到期
9、值贴息 =1045003483.33=101016.17,当贴现息为8%时,借：银行存款 101 016.17 贷：应收票据贴现 100 000 应收利息 750 财务费用 266.17,贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据和支款通知等,借：应收账款 104 500 贷：银行存款（票据本息和） 104500,同时： 借：应收票据贴现 100 000 贷：应收票据 100 000,假如申请贴现的公司存款账户余额只有15000元，不足支付票据款，银行作逾期贷款处理,借：应收账款 104 500 贷：银行存款 15 000 短期借款 89 500,同
10、时： 借：应收票据贴现 100 000 贷：应收票据 100 000,例3-5：（以前例33为例） 票据面值100 000元，到期值104 500元。 贴现时，不通过“应收票据贴现” 账户而直接做贷款处理。,（2）带追索权的应收票据贴现,票据到期值=票据面值票面利率票据有效期 =100000（19%612） =104500 贴息=票据到期值贴现率贴现期 = 1045008%360150=3483.33 贴现净额=票据到期值贴息 =1045003483.33=101016.17,当贴现息为8%时,借：银行存款 101 016.17 贷：短期借款 101 016.17,贴现的商业承兑汇票到期，承兑
11、人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据和支款通知等,同时： 借：应收账款 104 500 贷：银行存款（票据本息和） 104500,借：短期借款 101 016.17 贷：应收票据 100 000 应收利息 750 财务费用 266.17,假如申请贴现的公司存款账户余额只有15000元，不足支付票据款，银行作逾期贷款处理,借：应收账款 104 500 贷：银行存款 15 000 短期借款 89 500,应收账款(Accounts Receivable)指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。为购货单位垫付的包装费、运杂费，也属于企业的应收账款。
12、,第二节 应收账款,Accounts Receivable,一、应收账款的概念,二、应收账款的会计处理,企业的应收账款通过设置“应收账款”总分类账户核算，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。,发生的 应收账款,收回的 应收账款,余：未收回 的应收账款,销货减少的 预收账款,预收的 货款,余：应归还的 的预收账款,例36 某企业销售给A公司商品1000件，单价50元，另用银行存款代垫运费700元，增值税销项税额8500元，共计59200元。,1、应收账款的一般处理：,会计分录为：,借：应收账款A公司 59200 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）
13、8500 银行存款 700,上述企业接到开户银行通知，企业五日前委托银行收取的A企业货款及代垫运费59200元已收款入账。会计分录为：,借：银行存款 59 200 贷：应收账款A公司 59 200,按扣除商业折扣后的金额入账。,2、存在商业折扣情况下的会计处理,例37：某企业销售给A公司商品1000件，单价100元，共计100 000元，由于成批销售，给予A公司10%的商业折扣，金额为10 000元。该企业适用的增值税税率为17%，应收货款及增值税金额为105300。 其会计分录为：,借：应收账款A公司 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税（销项税额）15300,(1
14、)总价法 按总价法入账，发生的现金折扣作财务费用。,3、存在现金折扣情况下的会计处理,例38：某企业于2003年6月1日赊销一批商品给D公司，其价款100 000元，增值税17 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30。企业于6月8日收到D公司支付的相关款项。,其会计处理如下：,销售时： 借：应收账款A公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,（1）总价法(续),6月8日收款： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款D公司117 000,假如6月11日以后收款： 借：银行存款 117 000 贷：应收账
15、款D公司117 000,（2）净额法,6月8日收款： 借：银行存款 114 660 贷：应收账款D公司 114 660,销售时： 借：应收账款A公司 114 660 贷：主营业务收入 98 000 应交税费应交增值税（销项税额）16 660,在净额法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。,（2）净额法(续),假如6月11日以后收款： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款D公司114 660 财务费用 2340,净额法下，为了正确反映应收账款的实际情况，会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户已经丧失的现金折扣调整记入应收账款账户。,借：应收账款 2 340 贷：财务费用 2
16、340,坏账(Bad debts) 、坏账损失(Bad debts losses) 坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款； （2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,三、坏账的会计处理,（一）坏账概述,1.直接转销法 直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。 直接转销法的优缺点：,（二）坏账的核算方法,1、当坏账发生时， 借：坏账损失 贷：应收账
